第九章销售与收款循环审计选读.ppt

日期及摘要 借方(万元) 贷方(万元) 余额(万元) 20×8年年初余额 ? ? 3000 20×8年1月2日收款 ? 2700 300 20×8年1月4日赊销 5000 ? 5300 (略) 20×8年11月30日 款 ? 2500 600 20×8年12月9日赊销 9000 ? 9600 20×8年年末余额 ? ? 9600 20×9年年初余额 ? ? 9600 20×9年1月25日赊销 3000 ? 1 600 20×9年1月31日余额 ? ? 12600 与销售A产品相关的应收账款变动记录 要求： （1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 （2）在要求（1）的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。 （1） 分析应收账款变动情况和产品成本变动情况 X公司赊销A产品的正常信用期为20天，但2008年12月9日赊销的A产品至2009年1月31日尚未收款。 （2） （二）检查应收账款账龄分析表 （1）获取或编制应收账款账龄分析表。 注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。 （2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性。 （3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售,其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。 资料一： 20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。 资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下： 要求： 针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。 [答案] （1）国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为7．5，与中国人民银行公布的20×8年12月31日的汇率不一致； （2）国内客户于20×8年12月31日账龄2—3年的金额（4341万元）大于20×7年l2月31日账龄1—2年的金额（4169万元），不符合逻辑。 应收账款账龄分析表的钩稽关系： （1）本期“1年以内”应收余额与上期无关； （2）本期“1-2年”应收余额来自上期“1年以内”，不应超过上期“1年以内”； （3）本期“2-3年”应收余额来自上期“1-2年”，不应超过上期“1-2年”； （4）本期“3年以上”应收余额来自上期“2-3年”与“3年以上”，可能大于上期“2-3年”和“3年以上”，但不应超过上期“2-3年+3年以上”。 （三）函证应收账款 1.函证的基本要求[第三章已讲] 函证的必要性 函证的范围 函证的对象 函证的时间 函证的控制 2.函证的方式 （1）积极式询证函格式（向被函证者提供信息，要求核对后回函） 3.对不符事项的处理 对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为： （1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； （2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； （3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； （4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下： （4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。 练习题 （5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 （6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 要求：针对上述第（4）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案] （4）不恰当。函证的差