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企业破产会计清算研究 　　【摘要】随着市场经济体制的建立和完善，实施破产清算的企业越来越多。在处理分配破产财产，维护债权各方利益时，怎样重构破产清算期间会计要素及内容，如何进行破产企业会计核算，是一项十分重要的工作。本文从企业破产会计的对象及破产会计目标出发，在论述破产会计清算的相关假设为前提后，给出企业破产会计清算的具体程序，具有很强的操作性。 　　【关键词】企业破产；会计清算；基本程序 　　1.企业破产会计的对象及目标概述 　　1.1企业破产会计的对象 　　企业破产过程主要包括和解整顿与破产清算两个阶段，涉及债务人、债权人、清算人三方面主要关系人。在和解整顿期间，债务人仍在从事生产经营活动，照常进行资金循环和周转，定期编制会计报表。在破产清算期初，清算人接管破产企业后，为了保护债权人合法权益，应对有利于债权人的在产品再加工、某些合同的继续履行等作出肯定的决策。其依据在于在产品再加工或合同履行的净收益必须大于在产品立即出售的收入或因解除合同而付给合同另一方当事人的赔偿额。在产品的再加工与合同的履行中，自然会产生以货币购置原材料、支付工资、在产品形成产成品，从而形成资金形态之间的转化。在产品继续加工、合同继续履行后，清算人应变现财产、清偿债务、分配剩余财产，实现实物向货币的转化，很显然，破产清算期间的资金运动是客观存在的，但这里的资金运动不能形成资金周转，而具有单纯的、一次性、终极化的特点。破产企业这种独特的资金运动，构成了破产会计管理的对象。 　　1.2企业破产会计目标 　　企业破产会计由债务人会计、清算人会计和债权人会计三位一体构成，尽管各自服务对象、服务内容不尽相同，但其目标集中体现在增大债权人的债权受偿比例、维护债权人与债务人合法权益方面，这是与正常企业会计目标的根本区别所在，进而构成了其独特的会计目标：及时、客观、真实地向有关方面提供破产会计信息；科学地进行破产会计预测、决策、计划、控制、考核与分析；保护债务人财产的安全完整，提高财产的变现价值；监督破产程序实施的合法性与有效性，努力提高经济效益（增大债权人的债权受偿比例），维护债权人的合法权益。 　　2.企业破产会计清算的前提条件 　　2.1以清算债权人集合体为会计主体 　　传统会计假设中的会计主体起源于经营主体概念，是指抽象的、拟人的特定单位。当企业因破产而清算后，该主体对属于清算的资财实质上已经失去了管理和处分权，一切有关事宜及这一过程中的民事活动和民事责任均归法院指定的清算组负责，即传统意义上的会计主体发生了“位移”、“置换”现象，转移为主张清算债权，以债权人会议为代表的债权人集合体。 　　2.2终止经营，以财产变现、债务清偿为目标 　　传统持续经营，假定会计主体将会无限期的生产和经营下去，其资产和负债按即定用途使用，从而解决资产计价和费用分配等问题。但企业宣告终止清算时，其资产和负债将不再终有其理论上的各种意义，而成为其暂时拥有中承担的财产和债务，并以不同于以前的会计方法、计量基础、计量属性和报告形式予以揭示，主要目的是为了变现财产以清偿债务。同时，企业终止进入清算后，不仅要停止经营，而且将被注销登记，此时已经无分期的必要与可能，只能认为会计期间是清算的单一期间。 　　2.3以货币为计量基础 　　清算企业会计核算仍然用货币单位计量确认、记录和报告清算企业的财产和清算债权等业务，之所以不再成为假设，是因为企业此时所拥有的以各种计量属性计量的资财最终都将变现成为真实的货币价值形式。在上述清算会计核算的前提下，对清算企业会计核算应遵循的基本原则也必须重新考虑。企业清算过程中发生的经济业务虽然较繁杂，但由于会计核算的前提条件明确，使得会计工作减少了业务量。同时，法律条文对破产财产以及处置程序破产债权的清偿做了明确的界定，对破产清算程序也做了详细的规定，这些都增强了企业破产清算中会计核算的可操作性以及客观性。 　　3.企业破产清算会计核算的基本程序 　　3.1企业破产清查账务顺序 　　首先，债权债务的账务处理。一是将应收款项的贷方余额调人应付款项，应付款项的借方余额调人应收款项。二是将应收款项中的挂账费用和已取得证据的坏账损失予以调整账务。三是结合实物资产的盘点，将未估价入账的财产估价入账，同时挂人往来账户。四是将账外的演权债务进行统计人账。五是企业的债务最终通过债权人的申报与企业账目的核对予以确认，调整会计账务等等。 　　其次，实物资产的账务处理。一是对盘盈的要估价人账，盘亏的要查明原因，借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估价人账的财产，不能作为盘盈处理，应挂人往来账户。三是将原挂账的待处理财产损益、应计未计、应摊未摊的费用等资产性损益，一并转人利润分配账户中核算，预提费用、应付福利费余额也转入利润分配账户中核算，等等