特殊事项审计.ppt

第九章 完成审计工作及审计报告 第二节 特殊事项审计 期初余额审计 期后事项审计 或有事项审计 一、 期初余额审计 （一）期初余额的含义 所谓期初余额，是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果 。 理解期初余额 ： 1.期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 2.期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。 判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的余额；二是上期采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺 。 注意： 注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见 ，但是要对期初余额进行适当审计 ，要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型 。 （二）期初余额的审计 1.期初余额审计的目标 （1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。 （2）上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述 。 （3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露）。 2.期初余额审计应考虑的事项 （1）被审计单位运用的会计政策； （2）上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告； （3）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险； （4）期初余额对于本期财务报表的重要程度。 注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。 3.期初余额的审计程序 （1）考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。 （2）了解上期报表是否经过审计。 （3）实施进一步审计程序。 流动资产和流动负债，通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；非流动资产和非流动负债通过检查期初余额来证实，或函证。 （4）考虑账户的性质和本期报表中的重大错报风险。 （5）考虑期初余额对于本期报表的影响程度。 4.期初余额审计对本期报表的影响 A.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。 C.如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 D.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 E.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。 F.如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 二、期后事项 （一）什么是期后事项：期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。 （二）期后事项的种类 1．根据其发生时间的不同，期后事项可分为两类： （1）资产负债表日至审计报告日发生的期后事项； （2）审计报告日后发生的期后事项。 按时间的划分，主要是涉及审计责任，其主要时间界限是审计报告日。 2.期后事项根据其对财务报表和审计报告产生影响不同，可以划分为以下两类： （1）资产负债表日后调整事项，是指资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项的特征：A.该事项对财务报表和审计报告有重大影响;B.发生在资产负债表日之前;C.能够可靠的确认和计量。 （2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 披露事项的特征：A.该事项本身非常重大，影响财务报表使用人对已审财务报表的正确理解；B.发生在资产负债表日之后；C.无法确切计量。 (三)期后事项的审计 1.截至审计报告日发生的事项的审计（第一期后事项） 2.审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实（第二期后事项） 3.财务报表报出后发现的事实（第三期后事项） 1.截至审计报告日发生的事项的审计 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。 如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项，注册会计师应当考