第2章成本性态选读.ppt

第二章 成本性态分析 第一节 成本及其按职能的分类 第二节 成本习性及成本按习性的分类 第三节 混合成本及其分解 学习目标 掌握固定成本和变动成本的概念、性质； 掌握混合成本及其种类和相关范围； 掌握混合成本的分解方法，以及成本性态分析在管理中的应用。 “我刚刚得知我们的质量成本占部门销售收入的20%，我还了解到发生质量成本是因为劣质产品。我认为20%的比例太高了。我一直想要投入资金，以使质量进一步提高，而不是因为我们的产品质量太低。 Rick，我还有什么没提到的？”电气用具部经理Patricia Femandze问道：“我们该如何提高效率？” 部门主计长Rick Anderson沉思了一下，然后回答。 Rick:Patricia,我最近参加了一些研讨会，发现管理费用和提高效率与管理好我们内部的作业有相当大的关系。但要管理作业，我首先要了解作业成本是如何随产量的变化而变化的。你可以想一想我们的返工作业。当我们通过检查发现劣质电气用具时，我们把它拆开返工，让它可以正常使用。一些成本，如所用设备的折旧费，并不因为返工的产品增多而变化，但是其他成本，如材料和动力确实会随着返工产品的增加而上升。还有一些成本，只有当作业产量有较大变化时才会发生变化。” patricia：“你讲得很有意义。但是了解这一成本习性怎么能帮助我们提高效率呢?” Rick：“这很简单!如果返工作业的成本是返工产品产量的函数，那么你在管理费用时，就只要注意导致返工成本发生的因素，也就是返工产品数就行了。如果我们可以找到减少次品数量的方法，那么返工作业的成本就应该下降，整体效率就会提高。事实上，了解耗用资源的成本是如何随作业产量变化而变化，这非常有意义，可以说至关重要。例如，我们可能需要投入更多的资金来预防生产出次品，减少返工。如果增加的预防成本低于减少的返工成本的减少，那么我们就应该增加我们的预防作业。” 1．假定该部门不再需要这么多的返工作业，那么这种作业的资源消费是否以相同的比例减少?资源消费和资源使用有差别吗? 2．假定已知返工作业的总成本和返工的产品数，是否可以知道总成本的变化部分和固定部分各是多少?了解固定成本习性和变动成本习性很重要吗? 3．管理在确定成本习性中的作用是什么? 4．除了情景案例中提到的原因之外，你认为还有什么其他原因能使管理者了解成本习性变得很重要? 第二章知识脉络图 管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。 这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。 值得注意的是：生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。 也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。 制做拖把的成本性态 成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本和变动成本。 （一）固定成本 1．固定成本与业务量的关系 　　　 是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。 某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10 000元，该设备最大加工能力为4 000件/月。当该设备分别生产1 000件、2 000件、3 000件和4 000件时，单位产品所负担的固定成本如表2—1。 从上例中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以F表示固定成