第2章外币业务LGG选读.ppt

* LGG * （二）外币财务报表折算的必要性 企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即使是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。 但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。 * LGG * 二、外币会计报表折算方法 外币会计报表折算方法 单一汇率法 （现行汇率法/即期汇率法） 多种汇率法 流动与非流动项目法 时态法 货币性与非货币性项目法 * LGG * 折算方法概括 折算方法 资产 负债 所有者权益 收入、费用 单一汇率法 现行汇率法 现行汇率 实收资本（股本）、资本公积按历史汇率；留存收益按平衡数 现行汇率或 平均汇率 多种汇率法 流动与非流动项目法 流动资产和流动负债，按现行汇率；其余按历史汇率。 同上 折旧、摊销按历史汇率；其余按平均汇率 货币性与非货币性项目法 货币性项目按现行汇率；非货币性项目按历史汇率 同上 折旧、摊销按历史汇率；其余按平均汇率 时态法 现金、应收和应付以及长期负债项目按现行汇率；其它以历史成本反映的，用历史汇率；以现行成本反映的，用现行汇率。 同上 历史汇率；业务频繁时，可用平均汇率 优点：反映现实价值；方法简单；保持报表结构不变。 缺点：不能体现各项目实际承受的汇率风险。 优点：有利于对子公司营运资金进行分析； 缺点：对存货采用现行汇率，没有反映存货的实际情况；对长期应收、应付项目，按历史汇率，没有考虑其风险。 优点：对货币性项目采用现行汇率，考虑了其风险。 缺点：没有考虑非货币性项目。 优点：折算汇率的选择有较强的理论依据。缺点：折算后的资产负债表项目之间的比率关系难以保持。 * LGG * 外币折算差额的处理方法P39 处理方法 原理 优点 缺点 递延法 列入资产负债表，递延处理。先折算利润表，确定留存收益，再挤算出折算差额 保持财务报表项目原有比例结构 不能真实反映企业承受的汇率风险 损益法 列入利润表，计入当期损益。先折算资产负债表，确定留存收益，再挤算出折算差额 真实反映企业承受的汇率风险 将未实现的损益计入当期损益，可能引起报表误读。 其他方法 折算损失计入损益，折算收益递延。 * LGG * 三、我国外币会计报表折算方法 企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即使是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。 但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。 可见，境外经营及其记账本位币的确定是进行财务报表折算的关键。 * LGG * （一）境外经营财务报表的折算P49 在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算： * LGG * （1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 （3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。 企业应在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。 P50【例2-26】 * LGG * 【例】 【单选】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（??）。 A．存货 B．固定资产 C．实收资本 D．未分配利润 【答案】C 【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 * LGG * (二)特殊项目的处理 P49 1．少数股东应分担的外币报表折算差额。 在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 * LGG *