资产组以及资产组组合的可收回金额的确定.ppt

第九章 资产减值 教学目的与要求 1、了解资产减值的含义以及资产减值的认定； 2、掌握单项资产、资产组以及资产组组合的可收回金额的确定； 3、掌握减值损失的计量及会计处理方法。 重点及难点 1.资产可收回金额的计量 2．不含商誉的资产组减值的测试及处理 课时安排：2课时 第一节 资产减值的确认与计量 一、资产减值的概念 （一）资产减值的概念 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。除特别规定外，本章所指的资产包括单项资产和资产组。 资产的账面价值是指资产在期末的账面成本余额； 可收回金额是指以下两者中的较高者： 1．资产的公允价值减去处置费用后的净额。 2．资产未来现金流量的现值，即资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量折成的现值。 （二）资产组 1.资产组的概念 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其它资产或者资产组产生的现金流入。 2.特征 产生的现金流入基本上独立于其它资产或资产组产生的现金流入； 是可以认定的最小资产组合。 3. 判断资产组时应考虑的因素 （1）最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入。 （2）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。 （3）如果企业不能确定单项资产的可收回金额，则应当认定为资产组。 4.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并按会计准则规定在附注中作相应说明。 5.下列情况下，企业不能确定单项资产的可收回金额： （1）资产预计未来削减利率的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额并不接近； （2）资产的持续使用不会产生基本上独立于其它资产或资产组所产生的现金流入。 二、资产可能发生减值损失的认定 （一）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确 定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都 应当进行减值测试。 二、资产可能发生减值损失的认定 （二）存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： 1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时 间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2．企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所 处的市场在当期或将在近期发生重大变化，对企业产生不利影响。 3．市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 4．有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 5．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或 者将低于预期。 7．其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 三、预计资产可收回金额的计量 （一）资产可收回金额计量的要求 1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 （二）资产可收回金额的计量方法 1.资产的可收回金额应当根据资产的公允价 值减去处置费用后的净额与资产预计未来现 金流量的现值两者之间较高者确定。 （二）资产可收回金额的计量方法 2. 预计资产未来现金流量应当考虑的主要因素 ①预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。 ②预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据的假设的合理性。 ③预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 ④预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。 ⑤资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。 3、预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。 采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 3、折现率的确定方法 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依 据。无法从市场获