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浅谈企业转让资产的税收筹划.doc
浅谈企业转让资产的税收筹划
【摘 要】集团公司将非工业使用的资产和投资需转让给新公司,但是如果交易(税收)成本过高大大降低了企业经济效益,甚至阻碍了企业发展的步伐那就得不偿失了。由于不同方式转让部份资产所支付的税收成本不同,那么必须通过有效的税收筹划方案进行合理的避税,以降低企业成本、达到公司战略性整合的目的。
【关键词】税收筹划 合理避税 营业税 企业所得税
1 现阶段我国企业转让不动产税收概况
现阶段我们国家在不动产转让中所涉及到的税费种类名目繁多,其中所占比重较大的有营业税、土地增值税、企业所得税、契税、印花税等等。
营业税属于流转税的一个税种,是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。当下在转让不动产时征收5%的营业税,随着2016年两会的召开,逐步实现由营业税改为增值税。
土地增值税实际是一种反对房地产暴利税,是转让国有土地使用权、地上建筑物及所附着物取得了相应收入的地位和个人,其所取得收入征收的一种税赋。土地增值税是以转让所得,减去扣除项目金额后的增值税作为依据,并根据增值额跟扣除项目的比例来计算税率,其税率分别为30%-60%的四级超率累进税率。
契税可以简单的理解为一种财产税,是向所有权发生转变的不动产的产权人征收。征收范围包括土地使用权出售房屋买卖、赠与以及交换等。现阶段我国契税的征收实行3%~5%的幅度比例税率。
印花税对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。在不动产转让时,对订立具有法律效力的合同所缴纳的税,税率为0.5‰。
企业所得税是对我国境内的企业取得的收入所征收的一种税。作为纳税人的企业应按《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。企业所得税的税率为25%的比例税率。
2 企业资产转让时的税收筹划方法
税收筹划顾名思义就是在合法的前提下对企业设立、经营、投资及筹资等活动进行的合理避税,这有利于财务目标的谋划与安排,在不妨碍应税企业正常经营的前提下,达到税负相对最轻,实现税后利润最大化的经营目标,其外在表现是使纳税人纳税最少,纳税最晚,即实现“经济纳税绯”。一般而言,税收筹划具有顺法性、事前性、综合性和时效性等特征。税收筹划的方法往往根据不同税种钧基本税制要素出发,提炼出能减轻纳税人税负的筹划策略,至于企业在房地产的转让环节,能够应用的税收筹划的基本策略主要有以下几点。
2.1 规避纳税义务
规避纳税义务是指纳税通过避免成为一个税种的纳税人或征税对象,从而免除该税种的纳税义务,无须再承担该税种的税收负担。
2.2 缩小税基
作为计税标准的税基,它包括实物量与价值量两类。在税利不变的前提下,扩大税基会增加税额,反之就会相应减少税额由于缩小从量税基比较困难,所以缩小税基策略主要应用于从价税的税收筹划。
2.3 适用低税率
当一个税种存在几档税率时,可以通过合法的方式创造条件适用低税率。例如,企业所得税的基本税率为25%,而高新技术企业税率为15%,所以当一个科技型企业转让房产缴纳企业所得税时,可以先让自己符合高新技术企业的认定条件,再向相关主管当局进行高新技术企业资格认定,从而缴纳企业所得税时适用15%的低税率。又如,土地增值税实行30%~60%四级超率累进税率。如果土地增长率略高于两级税率档次交界的增长率,可通过适当减少销售收入或者增加可扣除项目,从而减少增值额,降低土地增值税的适用税率,减轻土地增值税税负。
2.4 充分利用税收优惠政策
税收优惠政策是国家利用税收调节经济的手段之一,通过对减免或者予以返还的方式,减轻税收负担,大力扶持某些地区以及某些行业的发展。比如出口退税的政策。
3 案例分析
宁波欣达(集团)有限公司是一家生产专用设备的制造型工业企业,成立近二十年以来,公司每年稳步增长不断壮大,原先单一的制造企业几年来也进行了多元投资,在宁波建造和购买了若干办公大楼和商业用房,投资了酒店经营,投资了房地产行业。随着经济的快速发展,根据集团公司未来发展需要,为实现对现有产业布局实施战略性调整,提高公司核心竞争力,决定成立一家新公司来从事经营第三产业领域,集团公司仍然从事工业领域。集团公司将非工业使用的资产和投资需转让给新公司,但是如果交易(税收)成本过高大大降低了企业经济效益,甚至阻碍了企业发展的步伐那就得不偿失了。由于不同方式转让部份资产所支付的税收成本不同,那么必须通过有效的税收筹划方案进行合理的避税,以降低企业成本、达到公司战略性整合的目的。
(1)注册新设公司,集团将非工业用的不动产账面原值11832万元、净值9971万元以购买方式转让给新公司(该不动产经评估市值
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