国票案的会计处理问题.pptVIP

企業內控與稽核─國票案 南台科技大學會計資訊系 蔡宗益助理教授 背景 一個基層員工類似偷竊的行為釀成鉅禍 關鍵人物：楊瑞仁 時間：1995年4月 手法：盜開商業本票 人頭帳戶 效應：國票擠兌減資、股匯市重挫 票券市場大亂…等 事件過程說明 自民國83年9月起 1. 竊取國票空白商業本票 盜蓋印章 逾越權限（蓋本人保管） 2.偽造 銀行行庫之橫式條戳 公司及負責人之印鑑章條戳之發票章 不實之交易成交單 事件過程說明 3.持偽造之成交單及商業本票(CP)，售予台 灣銀行信託部 撥款入國票專戶 4.為防國票公司發現 ---(台銀匯入之款項) 以人頭之名義，偽作債劵附買回交易 (RP)，並製作收付款憑單傳至國票公司 事件過程說明 5.向台銀信託部實詐金額為九十八億一百 六十一萬四千二百五十九元。八十四年 八月四日案發後，尚未到期之商業本票 面額為一百零二億二千萬元。 6.人頭戶提領現金後將資金投入股市。  事件過程說明 7.買通慶宜證券郭姓及莊姓營業員 連續偽造部分有關之不實交易資料， 並予列印成交單交付楊瑞仁使用 在假CP到期前，以人頭戶RP交易贖回之真CP（換票方式）。 8.真CP到期時 台銀將CP（透過票據交換）軋入發票 公司往來帳戶 事件過程說明 9.發票公司匯款存入往來銀行付真CP。 10.藉著二次的RP交易： 達到將資金挪用及回補的目的 一般金融實務上未對匯入款來源做檢討之慣例做法，而使其有機可乘! 若非利用詐得的100逾億元炒作高興昌股票的手法有欠圓熟，於八十四年八月三日下午遭調查局約談而查出這件案外案，恐怕就無國票案這名詞。 Q A 內控面執行缺失 內控面執行缺失： 1.票券交易員與交割由同一人擔任 2.公司保證章未妥善保管 3.空白商業本票採使用者登記的方式，其保管 方式未加以控管 4.電腦程式設計不當 如：盜開商業本票，並利用電腦印出交易清 單後，再取消該筆交易。 (總公司交易需由電腦人員取消，楊在分公司管制鬆懈，可由交易員取消）  內控面執行缺失： 5.電腦無監控系統，刪除交易不留任何軌 跡。  6.金融機構在確認帳面數目與交易數目無 誤時，很少追查匯款來源。 國票案的會計處理問題：巨額損失處理影響重大，可否分期攤銷？ 爭議點：損失如何認列才可使對公司之傷害降 至最低，其會計處理方式「一次認列」 或「分期攤提」？ 董事會依據商業會計法第48條第二項規定「數額較為鉅大」之非常損失，不宜全部由本期負擔者，得分期負擔之.。 當時公司為避免因認列70億之損失後，遭證交所打入全額交割股所作出的「權宜」之計. Q A 國票案的會計處理問題：巨額損失處理影響重大，可否分期攤銷？ 巨額損失會計處理影響重大，可否分期攤銷？ 學界法界及主管機關均認為不可分期攤銷,主要原因為： (一)就法條而言，國票案之損失僅符合 「數額較為鉅大」之要件，並不符合 「性質特殊」之條件。 (二)若分期攤銷： 資產負債表，必產生一借方遞延科目（使損失 轉為資產性質之科目），若未予適當揭露則有誤 導報表使用者，嚴重扭曲財務狀況之嫌. (三)有違國際慣例及一般公認會計原則. 會計師決定對損失按5年攤提之財務報告出具否定意見，係基於: 1.國票公司楊案損失並無未來經濟效益，依一般公 認會計原則，自應於發生當期認列損失 2.影響重大，非僅出具「保留意見」為已足。 3.國票公司楊案損失以減除查扣贓款後之餘額認列 損失，並無淪為全額交割股之虞。 4.將無未來經濟效益之重大損失分5年攤提，只會延 長傷痛，不利重建。 國票案的會計處理問題：巨額損失處理影響重大，可否分期攤銷？ 經濟部於84年9月20日函釋：「本案非屬商業會計法第48條第2項『非常損失』之範圍，應無分期負擔之問題」。 依損失一次認列原則： 1.重編84年上半年度財務報表 2.會計師依據國票公司重編後之84年上半 年度財務報表，重新出具無保留意見之 查核報告書。 是否要召開臨時股東會? 因虧損相當巨大，影響到公司是否應依公司法第211條規定提出：「公司虧損達實收資本額二分之一時，董事會應即召集股東會」之議案 衍生問題： (一)虧損金額應按「待彌補虧損」或待彌補虧損 減除法定盈餘公積及特別盈餘公積後之「累