中级财务会计 第1章 总论概要.ppt

中级财务会计精品课程 负责人 祝素月 第一章 总论 本章内容 第一节 财务会计的特征 第二节 财务会计的概念框架 第三节 企业会计准则 第一节 财务会计的特征 财务会计的概念： 　　财务会计是应企业外部信息使用者的需要，以各国的会计准则或公认会计原则（GAAP）为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供关于企业财务状况、经营成果、现金流量等信息的财务报表和有助于信息使用者作出决策的其他报告的对外报告会计。 财务会计与管理会计的比较： １．目标不同 ２．信息处理系统结构不同 第二节 财务会计框架 一.财务会计的目标 财务会计目标在会计信息系统的运行中起着导向的作用,并密切依存于使用者的信息需要，由于在不同的社会经济环境中，信息使用者是有差别的， 20世纪70年代以后,会计目标形成两种典型观点：受托责任观和决策有用观。 (一) 受托责任观 受托责任观强调会计目标是以恰当的形式有效的反映资源受托者的受托经营责任及其履行情况。 （二）决策有用观 决策是面向未来的，决策有用观认为,会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，强调会计信息的相关性和可靠性。 （三）我国财务报告的目标 我国《企业会计准则——基本准则》（2006）对财务会计目标作了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。” 二.会计基本前提 会计基本前提，也称会计假设。会计所处的是变化不定的社会经济环境，会计人员面对复杂的会计环境，需要对会计核算所处的时间、空间环境等作出的合理设定，对会计领域中尚未确定的事项作出合乎事理的推断。 会计假设，是会计确认、计量和报告赖以存在的基本前提条件，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 三.会计基础 我国基本准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。 权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。按照权责发生制，收入的确认应以实现为原则，费用的确认应以发生为原则。 与权责发生制相对应是收付实现制。在收付实现制下，对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础来确定它们的归属期。 四、财务会计信息的质量特征 从国际范围看，各国的财务会计概念框架中都对财务会计信息质量提出要求。 1.美国财务会计准则委员会（FASB）对会计信息质量的要求。FASB认为，规定有用的会计信息质量具有以下作用：为制订与财务报告目标相一致的会计准则提供指南；为财务信息提供者在选择表述经济事件的不同方法时提供指南；增进使用者对企业和其他组织提供的财务信息的有用性和局限性的理解，以帮助他们更好的有依据的决策。 FASB的会计信息质量特征体 2. 国际会计准则委员会（IASC）对会计信息质量的要求。 IASC在《财务报表的编报框架》中提出了财务报表的四项主要质量特质：可理解性、相关性、可靠性和可比性。 在可理解性、相关性、可靠性和可比性之外，IASC还提出了会计信息质量的制约因素，包括及时性、效益与成本之间的平衡以及重要性。 3. 英国会计准则委员会（ASB）对会计信息质量的要求。 3. 英国会计准则委员会（ASB）对会计信息质量的要求。英国ASB发表了《财务报告原则公告》,对财务信息质量特征提出了以下观点： （1）财务会计信息质量可分为两类：一类是同财务报表中的信息内容有关，主要指相关性与可靠性两个质量；另一类是同财务报表中信息的表述有关，主要指可理解性、可比性、一致性和及时性等。 （2）最低的会计信息质量是重要性。 （3）财务会计信息质量的限制条件包括及时性、效益大于成本等。 4. 我国《企业会计准则——基本准则》 2006）对会计信息质量的要求。2007年实施的《企业会计准则——基本准则》首次提出了“会计信息质量要求”，包括了对会计信息质量在可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性方面的要求。 财务会计信息质量特征 五、财务会计的要素 会计要素是会计核算对象的具体化形式，是财务报表项目的概括性分类，而每一类别都具有会计上的特定涵义和计量特征，如何设置要素、定义要素和揭示不同要素的特征，都涉及它们在报表中的确认与计量。 我国会计要素的设置 我国把会计要素分为国际上流行的六要素，即资产、负