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企业会计准则第14号——收入-09概要
企业会计准则第14号—收入 县财政局 陈晓伟 一、收入的概念 收入:企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 关注2个问题: 一、收入的概念 1、日常活动:企业为完成其经营目标所从事的经常性活动,以及与之相关的其他活动 经常性活动: 工业企业:销售产品 商业企业:销售商品 保险公司:签发保单 商业银行:对外贷款 咨询公司:提供咨询 软件企业:开发软件 一、收入的概念 与经常性活动相关的其他活动: 工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资等 不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动: 工业企业处置固定资产、无形资产等 一、收入的概念 2、经济利益总流入 日常活动和与之相关的其他活动的经济利益总流入构成收入 除此之外的活动的经济利益总流入构成营业外收入 二、销售商品收入 1、销售商品收入的确认条件 2、销售商品收入的计量方法 3、销售商品收入确认条件的具体应用 4、销售商品收入的账务处理实例 1、销售商品收入的确认条件 同时具备5个条件: 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权,也没有对已售出的商品实施有 效控制 1、销售商品收入的确认条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方 通常情况:转移所有权凭证或交付实物后,所有风险和报酬随之转移,如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品。 某些情况:转移所有权凭证或实物交付,主要风险和报酬随之转移,如交款提货方式销售商品 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方 某些情况:转移所有权凭证或实物交付,主要风险和报酬未随之转移 1、 商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品(支付手续费委托代销商品,在收到代销清单时确认) 3、未完成安装或检验工作,且安装或检验工作 是合同重要组成部分(如电梯) 4、合同中有退货条款,且无法确定退货可能性 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量 示例1:甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足,委托丙公司生产某部件,丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务,并将大型设备交付乙公司验收合格。 相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,且甲公司无法合理估计成本金额,则不满足本确认条件。 如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定,但甲公司能够合理估计成本金额,则视同满足本确认条件。 2、销售商品收入的计量方法 基本原则:按已收或应收合同或协议价款的公允价 值确认收入 通常为已收或应收金额 现金折扣:扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣:扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让:通常发生时冲减当期收入 适用《资产负债表日后事项》 销售退回:通常冲减当期收入 适用《资产负债表日后事项》 2、销售商品收入的计量方法 例外原则1:具有融资性质的延期收款,以应收合同或协议价款的公允价值确认收入 公允价值与应收金额的差额,按实际利率法法摊销,计入当期损益,冲减财务费用 实际利率:现时利率、折现率 3、销售商品收入确认条件的具体应用 (1)代销商品 视同买断:确认收入 收取手续费方式:不确认收入,收到代销清单时确认 (2)预收款销售商品 在发出商品时确认收入,此前预收的货款确认为负债 (3)售后回购 收到款项应确认负债;回购价>原售价,差额在回购期按期计提利息,计入财务费用。 3、销售商品收入确认条件的具体应用 (4)售后租回:不确认收入 收到款项应确认负债,售价与资产账面价值之间差额,按合理方法进行分摊,作为折旧费用或租金费用的调整。 (5)附有销售退回条件的商品销售 —能够估计退货可能性的,发出商品时确认收入,估计退货部分冲减当期收入和成本。 —不能估计退货可能性的,退货期满确认收入。 3、销售商品收入确认条件的具体应用 (6)商品需要安装和检验的销售:安装或检验完毕后确认 (7)订货销售:发出商品时确认收入,之前预收的货款确认为负债 (8)以旧换新销售:销售商品按确认条件确认,回收的商品作为购
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