公允价值文献综述课案.doc

毕业论文文献综述 毕业论文题目 我国公允价值应用中存在的问题及对策研究 文献综述题目 我国公允价值应用中存在的问题及对策研究的文献综述 学 院 专 业 姓 名 班 级 学 号 指导教师 我国公允价值应用中存在的问题及对策研究的文献综述 一、引言 随着我国经济飞速发展及全球经济一体化的不断加深，我国上市公司更多地将金融产品及各种金融衍生工具运用于经营活动、投资活动和筹资活动，公允价值的运用成为我国会计国际趋同的必然趋势。我国自2007年正式应用公允价值以来已有较长的一段时间，公允价值的应用虽然有效地增强了财务信息的透明度，有助于提高会计信息质量和保全企业资本，但是由于公允价值在我国尚未形成完善的市场体系和模式，公允价值难以取得可靠数据，所以其应用仍会导致许多问题。国内外学者对此也展开了较多的研究。。 二、国内外文献研究 （一）国外研究文献 1、公允价值的理论研究 在国外，关于公允价值会计的理论研究成果主要集中在财务会计准则委员会关于公允价值会计的一些研究公告和报告方面， 最早的公允价值定义出现是1970年在APB公布的报告书4号(APB Statement No. 4)中,该报告认为公允价值是指在含有货币价格的交易中收到资产时所支付的货币金额,或在不包括货币或货币要求权的转让中交易价格的近似值。 2006年9月15日，美国财务会计准则委员会(FASB)发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》(下称FASB第157号公告)，统一了在美国公认会计原则中使用的“公允价值”的涵义和计量方法，为公允价值及其运用建立了世界上独一无二的完整的计量和披露框架 为了和FASB保持一致，IASC成立了专家小组，致力于制定单独的公允价值计量准则及相关研究。2009年5月，IASB（IASC）颁布了《公允价值计量》(征求意见稿)，并在2010年12月颁布了《公允价值计量》准则(IFPsl3)的确定稿。该准则在统一、完善公允价值计量要求的同时，实现了与美国会计原则的极大趋同。 2011年新颁布的国际财务报告第13号准则基于市场计量的特征对公允价值进行了定义。在可预见的未来，公允价值计量属性不但不会被废除，还将会得到进一步的完善并与国际准则趋同，进而全面应用于会计领域 2、公允价值的应用研究 Dietrich, Harris与Muller (2000)分析了英国投资性房地产的公允价值估值的可靠性。研究发现其评估价值低于实际销售价格,但与历史成本相比,其对销售价格的估计更准确、偏差更少。 Barth（2006)指出财务报告中包含对未来的估计信息的估计在不断增加,会计准则制定机构认为反映当前经济状况和市场预期的资产和负债计量模式能产生更有利于经济决策的信息。 Plantin(2008)研究认为公允价值对于资产价格注入了一些人为的风险。导致资产价格的信息质量降低，从而使得市场投资者依据价格做出的决定并不是最优的。研究发现在长期持有、流动性不佳和年代久远的资产中，公允价值所带来的无效性较大。 William Jackson (2008)认为，公允价值会计的使用可能既增加了报告收益的波动性，又增加了收益与现金流量的差距。但资产负债表的波动必然会影响报告业绩，因为每一项资产的变动最终涉及损益变动，公允价值计量具有传染性，它加大了次贷危机程度，引发了金融危机的扩散，导致了资产价格下跌恶性循环。 Kall(2009)调查了改用公允价值计量的金融衍生品是否影响了公司的风险对冲政策．证据表明报表上金融衍生品的计量方法的改变对于公司的风险管理政策产生了实质性的影响。 国外公允价值的应用已经到达了全面探索的阶段，某种意义上来说对我国的公允价值应用提供了前车之鉴。 （二）国内研究文献 1、公允价值理论研究 我国的公允价值应用研究对于欧美国家而言，起步相对比较晚。黄世忠(1997)是我国最早将美国公允价值会计理论及其准则应用引入到中国，其指出，已沿用几百年的历史成本会计模式极可能被公允价值会计取代，公允价值将成为2l世纪最主要的计量模式，并将导致会计计量发生一场大革命。 针对早期的公允价值的应用，却出现许多不同的声音，刘玉廷(2001)认为，由于我国市场经济尚未健全且缺乏规范，超前引人公允价值，很可能出现利润操纵现象，因此《企业会计制度》对有关经济业务事项的处理，应尽可能规避公允价值，而按账面价值人账。冯淑萍(2001)认为，由于某些领域缺乏活跃市场，致使公允价值难以获得，给公允价值的应用留下了空白。 随着国际化趋势的明朗性以及我国市场经济的发展，学者们对公允价值的运用最终持比较统一的态度。