国际会计准则-探讨.ppt

7、无形资产报废 无形资产的报废或处置形成的利因或损失，应根据净处置收入和资产的帐面金额之间的差额确定；并在收益表中确认为收益或费用。 Part5 借款费用 本部分内容 借款费用的含义 借款费用的确认 借款费用资本化 1、借款费用 指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用： 短期借款和长期借款的利息； 与借款有关的折价或溢价的摊销； 安排借款所发生的附加费用的摊销； 与融资租赁有关的财务费用； 作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分 2、借款费用的确认 借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。 3、符合资本化条件的借款费用 直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资本化。 资本化的开始： 该资产的开支发生时； 借款费用发生时； 资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正在进行时。 资本化的暂时中止： 在开发活动发生中断的一个较长期间内，应暂停对借款费用资本化。 资本化的中止： 当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。 案例 渝钛白(攀渝钛业) 1993年7月12日，渝钛白在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。仅1997年，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元 。 钛白粉项目于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年6月开始批量生产。1997年度共生产出1 680吨钛白粉。 公司1997年年报显示该年度由于钛白粉工程而发生的借款利息及应付债券利息8064万元，计入了钛白粉工程成本。 注册会计师审计认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态。1997年发生的利息支出应调整计入财务费用。 案例 渝钛白(攀渝钛业) Part3 建筑合同 本部分内容 建筑合同的概念、范围 建筑合同收入的计量 建筑合同成本的计量 1、什么是建筑合同 建筑合同，为了建造一项资产或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的资产的组合项目而专门签订的合同。 诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。 1、什么是建筑合同 建筑合同还包括以下两项： （1）与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供项目管理人员和设计师的服务； （2）拆除或重建资产的合同以及拆除资产后修复环境的合同。 2、建筑合同收入 建筑合同收入应包括： 合同中最初议定的价款； 在以下的限度内由于建筑工程的变更、索赔和奖励可能带来的收入： ①它们可能产生收益； ②它们能够可靠地计量。 2、建筑合同收入 建筑合同收入的确认条件： 合同的总收入能够可靠地计量； 与合同有关的经济利益可能流入企业； 在资产负债表日，完成合同的成本和合同完工进度能够可靠地计量； 归属于合同的成本可以清楚地认定并且可靠地计量。 3、建筑合同成本 建筑合同成本应包括： 与特定合同直接有关的费用： 在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给该合同的费用： 根据合同的条款应由客户负担的其他费用。 3、建筑合同成本 与一个特定合同直接有关的费用包括： 施工现场的人工费用，包括现场监管费用； 工程用料成本； 合同所用的厂房和设备的折旧费用； 将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用； 厂房和设备的租赁费用； 与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用； 预计的改正和保证费用，包括预计保养费用； 第三方的索赔款。 3、建筑合同成本 在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用包括： 保险费； 与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用； 施工管理费。 Part4 不动产、厂房、设备 本部分内容 概念、范围 确认与计量 成本的构成 后续计量 折旧 资产减值 报废 1、不动产、厂房、设备 符合下列条件的有形资产： （1）企业为了在生产或供应商品或劳务时使用、出租给其他人，或为了管理的目的而持有； （2）预期能在不止一个的期间内使用 2、不动产、厂房、设备的确认 一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确认为一项资产： （1）与该资产有关的未来经济利益可能流入企业； （2）该资产对企业的成本能可靠地计量。 3、不动产、厂房、设备成本的构成 符合确认为