尽职调查与风险导向审计题稿.ppt

尽职调查与风险导向审计 江苏省注册会计师协会 汪伦 主讲 2011年11月 南通 课题背景 看了浙江注协的一位参加今年检查的同行发表在中国会计视野论坛上有一篇检查总结，我觉得，他说的很现实，问题提得非常好，可遗憾的是，他没有能充分考虑到问题的解决办法，尤其是没有能换一个角度来理解风险导向审计的真正内涵和应该采取的措施。 这个课题是根据我多年来从事的多项尽职调查的实践体会，结合我配合部分注册会计师审计（我代表券商、PE）所见的情况进行的思考 1、为什么风险导向审计流于形式？ 2、尽职调查和风险评估存在着什么样的内在联系？ 3、尽职调查方法是否可以有效移植到风险导向审计的具体操作之中？ 4、风险导向审计理念下的审计行为和审计准备有哪些？ 听过两次中注协做的新准则的课程的部分内容，有两个深切的感觉 1、招式的目标只有一个。很多程序、很多准则，但对象只有一个－－被审计单位，只有了解单位及其所在行业情况才能真正体现风险导向审计。恰如武术套路，很多个招式，但目的只有一个－－实战效果，就审计而言，那就是探察到审计对象有没有风险。 2、自我而非忘我。风险的规避和寻找，主观上是为了“自我”，但实践中却需要“忘我”－－立足于与程序执行之中的有自我意识，并在具体操作之中忘我，忘我的调研之后，再回到自我，如此进到更为宽泛的领域。藏拙也许也是一种换个角度。 讨论的核心内容 主要谈四个方面的问题 一、简要解读《通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》 二、尽职调查的内容和方法透析 三、尽职调查与风险导向审计的共性在哪 四、如何利用尽职调查的思路 在整个课件内容中，我们安排了几个案例（涉及化工、冶金、鞋业、服装、文化传播、健身服务、农业发展等行业或类型的企业）做一点说明。 一、中国注册会计师审计准则第1211号 －－《通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》 简要解读 （一）从“总则”猜情况 第一条 为了规范注册会计师通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。 解读： 1、了解是手段－－了解什么？内控、环境、内部 2、识别是要求－－程序与措施？风险层次？报表和交易，识别。 3、评估是目标－－判断可接受程度？ 4、判断是核心－－如何达成双方之间的关系才是实践中我们所要考虑和执行的？ 5、话外音：风险导向－－环境与错报存在内在逻辑关系。 （二）从“目标”探情况 第七条 注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。 解读：关键词 1、了解被审计单位及其环境－－第二条，内部控制（一个或多个要素，或要素表现出的各个方面） 行业、法律、监管，单位性质，会计政策，目标、战略和经营，财务业绩衡量等 2、财务报表层次和认定层次－－披露和列示，第三条认定，管理层明确或隐含的表达 ，CPA考虑潜在错报 3、重大错报风险－－什么才是重大？一票否决还是可以容忍 4、舞弊－1411号准则，管理层等或第三方故意、欺骗，不正当，虚假报告、侵占资产－－动机、压力、机会、借口，审计固有限制，错报角度的合理保证 5、错误－－非故意行为导致的财务错报。 6、设计和实施应对措施－－简化还追溯？保留还是披露？ （三）从“要求”看程序 准则的主体是第四章 要求 共28条 第一节 风险评估程序和相关活动（8-13条，6条） 第二节 了解被审计单位及其环境 （14条，1条） 第三节 了解内部控制（15-27条，13条） 第四节 识别和评估重大错报风险（28-34条， 7条） 第五节 审计工作底稿（35条，1条） 解读：纵贯总体，表现为以下几点逻辑 1、先想自己程序（第一节），再探对象状况（第二三节），回归自己行为（第四五节） 2、自己的程序和活动认知，了解行为是感知，识别评估是判断，审计底稿是依据，主线是被审计对象。 3、先谋划，再行动，最后总结判断。 （四）从“程序和相关活动”看风险导向（1） 第八条（关键词）应当实施风险评估程序，为识别和评估重大错报风险提供基础。但是程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据。 解读：审计的固有限制问题，一个是对方的理解问题，另外一个是多方的串通作弊问题。埋下伏笔，但不能作为借口。 第九条（关键词）：询问、分析程序、观察和检查 解读：问题的关