专题五审计计划、审计重要性、审计抽样讲述.ppt

（七）审计工作底稿 第十六条 注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿： （1）设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小； （2）审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正； （3）注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论，以及得出结论的基础。 补充：审计重要性与审计证据成反向变化的关系： （1）审计重要性水平越低，所需审计证据越多。 ——审计重要性水平越低，即较低金额的错报或漏报对会计报表使用者也是重要的，那么就要求审计师在审计中努力发现该金额以上的错报或漏报。 为实现较小金额的错报或漏报的审计目标，就需要审计师增加实施审计程序、扩大审查范围、从不同的途径收集较多的审计证据。 （2）审计重要性水平越高，所需审计证据少。 ——审计重要性水平越高，即较高金额的错报或漏报对会计报表使用者才是重要的。 这样，注册会计师只要在较窄的范围进行审查，实施较少的审计程序，合理保证发现较大金额以上的错报或漏报就可以了。相应地，所需收集的审计证据就可以少些。 必须强调的是：审计证据的多少是相对的，任何时候都应当保证审计证据的充分适当性，以支持审计结论。 重要性水平的高低决定审计证据的多少。但是审计证据对重要性水平则没有影响，它们之间的关系不同于审计重要性与审计风险的关系。 第三节 审计抽样 实施审计时，注册会计师应选取测试项目进行测试，以获取充分适当的审计证据，实现审计目标。 选取测试项目，旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。 注册会计师选取测试项目的方法有三种：选取全部项目、选取特定项目、审计抽样。 一、审计抽样 （一）审计抽样——是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 在审计抽样中，实施审计程序的目的在于评价该类交易或账户余额总体的某些特征，即通过样本来推断总体。 其中，抽样单元是指构成总体的个体项目。总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据或者说整个数据集合。 ——例如，对现金支付抽几笔交易进行测试，目的是为了了解被审计单位的内部控制是怎样设计和运行的。此时是否为审计抽样？ ——否，这种抽查并不是为了推断现金项目总体的误差或是推断被审计单位内部控制的总体情况。 （二）审计抽样的特征 1、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 2、所有抽样单元都有被选取的机会； 3、可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。 审计抽样并非在所有审计程序中都可使用。 （三）审计抽样适用范围的考虑 1、风险评估程序通常不涉及使用审计抽样。 2、注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。 3、在实质性程序中，通常只在交易和余额的细节测试中使用审计抽样，在实质性分析程序时不宜使用审计抽样。 （三）抽样风险 抽样风险——是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 当对某类交易或账户余额中选取的样本实施控制测试或实质性程序时，注册会计师的结论可能与对全部项目实施同样的审计程序得出的结论不同，由此产生了抽样风险。 抽样风险分为下列两种类型： 1. 信赖过度风险与误受风险 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，称为信赖过度风险；在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，称为误受风险。 试考虑其影响？ 2、信赖不足风险与误拒风险 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，称为信赖不足风险；在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，称为误拒风险。 试考虑其影响？ 信赖过度风险与误受风险会影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 信赖不足风险与误拒风险会影响审计的效率。 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 （四） 非抽样风险 非抽样风险——是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 可能导致非抽样风险的原因包括： 1、注册会计师选择的总体不适合于测试目标 2、注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 3、注册会计师选择了不适合于实现特定目标的审计程序。 4、注册会计师未能适当地评价审计发现的情况，如注册会计师错误解读审计证据导致没有发现错误。 5、其他原因。 （五）统计抽样与非统计抽样 1、统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本 （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 2、非统计抽样 即不同时具备上述两个特征的抽样方法。 在对某类交易或账户余额使用审计