第10章 财务报表审计实务篇：购货与付款循环.ppt

第十章 采购与付款循环审计 1、本循环的特性 2、控制测试和交易的实质性测试程序 3、应付帐款、固定资产等主要帐户的审计 ——所涉及的控制 记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产 已批准的未付款凭单应送达会计部门，据以编凭证和登帐 会计主管监督记帐凭证中帐户分类的恰当性；并定期核对记帐凭证上日期与凭单副联日期，监督入帐及时性 独立检查人员应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表一致性；应付帐款总帐余额与应付凭单未付凭单档案中总金额是否一致 记录现金、银行存款支出 ——会计部门应根据已签发的支票编制付款记帐凭证，并登记银行存款日记帐及其他相关帐簿。 ——涉及的控制 独立检查记入银存日记帐、应付帐款明细帐的金额一致性，及与支票汇总记录的一致性 定期比较银存日记帐的日期与支票副本的日期，独立检查入帐及时性 独立编制银存余额调节表 （二）本循环的内部控制（见表） 1、适当职责分离 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与审批 采购与验收 采购验收与相关会计记录 付款审批与付款执行 2、授权批准 应按照请购——审批——采购——验收——付款等规定程序来办理采购与付款业务，并在各环节设置相应记录、填制相应凭证、建立完整采购登记制度、加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作 3、请购与审批控制 ——请购 建立采购申请制度，授予相应请购权、明确请购程序等 加强采购业务的预算管理 ——审批 建立严格的请购审批制度 4、采购与验收控制 ——采购及采购方式 一般物品或劳务：订单采购或合同订货 小额零星物品或劳务：直接购买 例外紧急需求：特殊采购 ——验收 独立验收部门或指定专人验收，并出具验收证明 5、付款控制 应当遵守《现金管理条例》、《支付结算办法》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》规定 授权批准制度 应付款项管理制度 退货管理制度 定期对帐制度 严格审核制度 （三）控制测试（见表） （1）抽取一定数量的订购单，将其与请购单核对，检查：内容；授权批准否 （2）审核与所抽取的订购单有关的购货发票、入库单、应付凭单、记帐凭证，并追查至相应的明细帐与总帐记录 （3）抽取一定数量的应付凭单进行检查： 其内容与订购单、发票内容一致否 与银行存款日记帐、有关明细帐记录一致否 是否经主管人员审核批准 维护保养制度 保险制度（不属于内部控制范围） 固定资产——帐面余额的实质性程序（主要程序） 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表（一览表或综合分析表，是重要的工作底稿） 2、实质性分析性程序（六个） 3、检查固定资产的增加 4、检查固定资产的减少 5、检查固定资产的所有权 6、实地检查重要的固定资产 以明细帐为起点——追查到实地：真实性 以实地为起点——追查到明细帐：完整性 7、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 修理费用——直接计入当期费用 改良支出——计入帐面价值，增计后的金额不应超过该固产的可收回金额 不能区分者或二者结合在一起的——应按上述原则判断，分别计入。 装修费用——符合上述原则可资本化的，在两次装修期间与尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法单独计提折旧。下次装修时，该资产相关的固产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出 固定资产——减值准备的实质性程序（主要程序） 1、明细表 2、检查计提和核销的批准程序，取得书面证明文件 3、检查提取依据是否充分及会计处理正确否 4、实施实质性分析程序 5、检查处理资产时原计提的减值准备是否同时转回，会计处理是否正确 6、是否存在转回减值准备的情况 7、检查披露（当期提取金额；累计金额等） 典型例题（2000年）： 1、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（） A.经常发生大额的固定资产清理损失 B.累计折旧与固定资产原值比率较大 C.提取折旧的固定资产帐面价值庞大 D.固定资产保险大于其帐面价值 2、在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（） A、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用 B、根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用 C、计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较 D、复核折旧费用分配汇总表，并与总帐和明细帐进行核对 3、D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付帐款进行审计时D注册会计师遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。（2006年） （1）以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付帐款存在的是（） A、从应付帐款明细帐