第17章 其他特殊项目的审计.ppt

* 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 首次接受委托时对期初余额的审计 期初余额审计目标 （二）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露 1.可以变更会计政策的情形 在满足下列条件之一的情形下，可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策； （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 2.变更会计政策后的追溯调整 将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的情况除外。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 首次接受委托时对期初余额的审计 期初余额的审计程序 （一）总体要求 为实现期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告（如有），获取与期初余额相关的信息。 （二）影响期初余额的审计程序性质和范围的事项 注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项（4个方面）： 1.被审计单位运用的会计政策； 2.账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险； 3.期初余额相对于本期财务报表的重要程度； 4.上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 首次接受委托时对期初余额的审计 期初余额的审计程序 （三）对期初余额实施的通常审计程序 1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述（2个方面） （1）上期期末余额已正确结转至本期。 （2）上期期末余额通常应直接结转至本期。某些情形下，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当作出重新表述。 2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用（4个方面） （1）了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合适用的财务报告编制基础的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息； （2）如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更； （3）如果发现会计政策发生变更，应确定其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求，对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露； （4）如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 首次接受委托时对期初余额的审计 期初余额的审计程序 （四）查阅前任注册会计师的工作底稿（3个方面） 1.查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域； 2.考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额； 3.复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。 （五）实施其他专门审计程序 1.对流动资产和流动负债的审计程序 （1）通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 例如，本期应收账款的收回（或应付账款的支付）为其在期初的存在、权利和义务、完整性和计价提供了部分审计证据。 （2）有必要实施追加的审计程序 例如，针对存货而言，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。 下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。 * 中南财经政法大学会计学院 《审计学》 * 首次接受委托时对期初余额的审计 期初余额的审计程序 （五）实施其他专门审计程序 2.对非流动资产和非流动负债的审计程序（3个方面） （1）检查形成期初余额的会计记录和其他信息 例如，针对长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。 （2）通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据 例如，针对长期借款和长期股权投资的期初余额，注册会计师还可以通过向第三方函证获取有关期初余额的部分审计证据。 （3）可能需要实施追加的审计程序 例如，针对或有负债的一些情况下，注册会计师还可能需要实施追加的审计程序。 * 中南财