第3.2.2节增值税的税率.doc

　　三、增值税的税率　　（一）增值税税率的种类（领会）　　由于增值税的中性税收特征及其一般实行税款抵扣的计税方法，增值税的税率档次不宜过多。从世界各国增值税税率的设置情况来看，一般有以下几种类型：　　1.基本税率。这是根据一国生产力发展水平、财政政策的需要、消费者的承受能力并考虑历史上流转税税负水平后确定的适用于绝大多数货物和应税劳务的税率。　　2.低税率。即对基本生活用品和劳务确定的适用税率。由于增值税税负最终构成消费者的支出，所以设置低税率的根本目的是鼓励某些货物或劳务的消费，或者说是为了照顾消费者的利益，保证消费者对基本生活用品的消费。各国一般对实行低税率的货物和劳务采取在税制中单独列举品目的方式。一般来说，采用低税率的货物和劳务不宜过多，否则会影响增值税发挥其应有的作用。　　3.高税率。即对奢侈品、非生活必需品或劳务确定的适用税率。采用高税率是为了发挥增值税的宏观调控作用，限制某些货物和劳务的消费，增加财政收入。　　4.零税率。一般来说，各国增值税都规定有零税率，其实施范围主要是出口货物。　　如果不包括对出口货物实施的零税率在内，一般来说，实行增值税的国家凡采取两档税率的，大都是一个基本税率、一个低税率；凡采取三档税率的，大都是一个基本税率、一个低税率和一个高税率，或者是一个基本税率、两个低税率；有少数国家采用三档以上的税率。　　（二）我国的增值税税率（识记）　　一般纳税人：　　1、低税率　　增值税一般纳税人销售或者进口生活必需品和农用品、矿产品等货物，适用l3%的低税率。　　（1）粮食、食用植物油。　　（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。　　（3）图书、报刊、音像制品、电子出版物。　　（4）饲料、化肥、农药、农业机械、农用塑料薄膜。　　（5）国务院规定的其他货物。　　2、基本税率　　增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。　　3、零税率　　增值税纳税人出口货物（一是报关出境的货物；二是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物），适用零税率。须注意，零税率和免税是两个完全不同的概念。零税率仅适用于出口环节，是鼓励出口的优惠政策。零税率的适用结果是，国家将对某一出口货物报关出境以前所有环节征收的增值税全部退还，这样国家对离境出口的货物自始没有征收到任何增值税。简言之，零税率意味着出口退税：一方面，国家对出口货物，先逐环节征税，至出口时退还，最终是没有征税；另一方面，对出口商来说，购进时付出进项税额，出口时获得退还，实际上不承担税负。免税是指国家对特定纳税人的某一商品或劳务在特定环节（期间）免征全部税款。在免税的情况下，纳税人先发生一个为正数的应纳税额，通过申请而获得免除。因此，免税是纳税人对国家的纳税义务被免除，而零税率适用的结果是产生国家对纳税人（即出口商）的义务，通过退税而获得清偿。可见，零税率与免税在性质上根本不同，不可混淆。　　小规模纳税人　　4、征收率　　 征收率主要适用于小规模纳税人。根据我国现行增值税法的规定，小规模纳税人按照简易办法计算应纳增值税税额，即按照销售货物或者提供应税劳务取得的销售额和规定的适用征收率计税，连同销售价款一并向买方收取，然后上缴税务机关。需要注意，依据国家税务主管部门的特别规定，在特定情形下，增值税一般纳税人也可能适用征收率来计算其应纳增值税额。例如，根据财政部、国家税务总局《关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（财税字[1994]第004号）等文件的规定，生产下列货物的一般纳税人，除了可以按照大多数一般纳税人适用的（购进）扣税法计算缴纳增值税以外，也可以选择采用小规模纳税人的做法，即适用6%征收率简易计征（但是计税办法一经选定后3年内不得改变），并可由其自己开具增值税专用发票：　　（1）县以下小型水力发电单位生产的电力；　　（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；　　（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；　　（4）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料；　　（5）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；　　（6）自来水（征税时可以抵扣纳税人购进独立核算水厂销售的自来水时取得的增值税专用发票上注明的、按照6%征收率开具的）。此外，一般纳税人生产销售的商品混凝土，也可以按照6%的征收率计算缴纳增值税，但是不能开具增值税专用发票。　　 从事货物批发或者零售，以及以货物批发或者零售业务为主、兼营货物生产或者提供应税劳务的小规模纳税人，其增值