第4章 第2、3节 应收及预付款项.ppt

第二节 应收及预付款项 应收及预付款的概念及内容 企业在日常生产经营过程中因商业信用存在而发生的，应向对方单位收取货款或索取其他资产的权利。包括应收账款、应收票据、应收股利、其他应收款和预付账款等。 商业信用是指在商品交易中，由于延期付款或延期交货而形成的企业之间的借贷关系，即在商品的交换中，由于商品和货币在时间上和空间上的分离而形成的企业之间的直接信用行为。 一、应收票据 （一）关于应收票据 1、概念 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的商业汇票，表明持票企业拥有的一项债权。 2、应收票据的分类 根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承况汇票； 根据票据是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。 带息票据是汇票在到期日，承兑人根据票面金额和应计利息向收款人付款的商业汇票。 应收票据的应计利息=应收票据面值×票面利率×期限 3、应收票据的特点 有法律约束力（到期无条件付款）。 有预期的经济利益（票据利息）。 有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。 （二）应收票据的账务处理 1、账户设置——“应收票据”账户 ①取得应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 若为带息票据，持有期间，需要在期末计息，增加票据账面价值，冲减当期财务费用 ： 借：应收票据 贷：财务费用 ②票据到期 借：银行存款 贷：应收票据 若为带息票据，有尚未计息部分： 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 2、票据期限的表示方式 ①以“天数”表示 票据签发日与到期日按“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，以实际天数计算到期日。 例如：一张3月8日签发、90到到期的商业汇票，到期日为6月6日。 即3月份24天（3月8日计入），4月份30天，5月份31天，6月份5天（6月6日不计入），共90天； 或者3月份23天（3月8日不计入），4月份30天，5月份31天，6月份6天（6月6日计入），共90天。 ②以“月数”表示 票据到期日以签发日数月后的对日计算，不论各月实际天数的多少。 例如：11月30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年的2月28日或29日； 2月28日签发的、5个月期限的商业汇票，到期日为7月31日。 3、应收票据的经济业务 (1)不带息票据的核算 [例4-1]某公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。 借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税金—应交增值税(进项税额)85 000 (2)带息票据的核算 [例4-2]某公司于2005年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张期限5个月、利率为6%的商业汇票。 ▲收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税金—应交增值税(进项税额) 340 000 ▲本年度终了结算应收票据利息： 2 340 000×6% ×3 ÷12＝35 100（元） 借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100 ▲票据实际到期日（2006年2月）收回款项： ※实际收款金额：2 340 000 +（2 340 000 ×6% ×5 ÷12）＝2 398 500（元） ※应计入收款年度的票据利息为： （2 340 000 ×6% ×2 ÷12）＝23 400（元） 借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 贷：财务费用 23 400 4、应收票据贴现 贴现所得=票据到期值－贴现利息 票据到期值=票据面值+票面利息 贴现利息=票据到