第4章审计.ppt

高等院校本科会计学专业教材新系 审计学 王光远，黄京菁主编 东北财经大学出版社 第4章 职业道德 学习目标 通过本章的学习，你应该能够达到: 知识目标：了解审计职业道德存在的意义与起源；了解目前主要国家与地区的职业道德规范；了解审计职业道德的具体内容。 技能目标：运用职业道德规范的基本原理判断什么是符合注册会计师职业道德的行为。 能力目标：针对目前审计实务工作中存在的理论争议进行独立的分析判断。 引例：为什么要有职业道德规范？ 小王和小李是中学同学。高中毕业后，二人选择了不同的大学和专业。小王就读于一所著名大学的会计学专业，毕业后进入一家会计师事务所，目前已经成为这家事务所的合伙人。小李则选择了广告专业，经过多年打拼，目前也有了自己的广告服务公司。小李在一次拜访客户的过程中了解到，这家公司目前正在寻找一家会计师事务所为其申请银行贷款进行会计报表审计。他想到了老同学，便主动承揽了这项差事。他打电话给小王，让小王赶紧为这家公司进行审计，并多多美言，最后他说:“你就不用付介绍佣金了，谁让我们是老同学呢!不过，你的事务所太没名气了，为什么不让我帮你策划一下，在媒体上做几次广告，好好地宣传一下你们的实力呢?”小王回答道:“按照我们行业的职业道德规范，不管你是不是我的老同学，都不能付佣金给你，至于做广告目前还没有这个必要。此外，按照我们质量控制的要求，能不能作该项审计，还要对该客户进行一些调查。”小李十分纳闷，在广告行业为拉来广告业务委托的人支付佣金是很正常的事情，如果老同学为了省钱也就罢了，但哪有对送上门的业务还挑三拣四、也不愿进行广告宣传的公司呢?职业道德规范作出这样奇怪的要求，事务所还能经营下去吗? 4.1 强调审计职业道德的必要性 1) 取得公众的信任 2) 审计活动的复杂性 3) 维持行业内部的秩序是行业自我管理的需要 4.2审计职业道德的起源 1) 国际会计师联合会 （1）定义：是对准则涉及的术语进行解释。 （2）导言：是对准则的适用范围、责任和准则框架的说明。 （3）公众利益概念明确该准则不是为了满足个别客户的需要，而是按公众利益确立的。 （4）目标则指出民间审计职业应达到的最高境界，如可信性、职业特征、服务质量和信赖等。 （5）基本原则涵盖了为达到职业目标，注册会计师必须遵循的原则，如客观公正、胜任能力、应有的职业关注、职业行为和技术准则等。 （6）准则是对注册会计师在各种典型情形中运用基本原则的详细指南，是目标和原则的具体化。其中，适用公开执业注册会计师的准则包括：独立性、收费和佣金、与公共会计业务不相容的业务、客户的资金、与其他公开执业注册会计师的关系、广告和业务招揽等。 （7）评论是对个别重要准则所作的详细说明。 4.3 不同国家和地区职业道德规范的简单比较 4.3 不同国家和地区职业道德规范的简单比较 2) 美国注册会计师协会 （1）原则 　①责任 　②公众利益 　③公正 　④客观性和独立性 　⑤应有的职业关注 　⑥服务的范围和性质 （2）行为规则 （3）行为规则解释 （4）道德裁决 4.3 不同国家和地区职业道德规范的简单比较 3）中国注册会计师协会 《中国注册会计师协会会员职业道德守则》包括五个组成部分，分别为职业道德基本原则、职业道德概念框架、提供专业服务的具体要求、审计和审阅业务对独立性的要求、其他鉴证业务对独立性的要求。 4.4 职业道德的基本内容 1) 道德原则 （1）独立性 ①经济利益对独立性的损害 ② 自我评价对独立性的损害 ③关联关系对独立性的损害 ④外界压力对独立性的损害 （2）客观和公正 （3）公众利益 4.4 职业道德的基本内容 2) 专业胜任能力和技术标准 （1）专业胜任能力 （2）技术标准 4.4 职业道德的基本内容 3) 对客户的责任 （1）必威体育官网网址 ①必威体育官网网址的具体要求 第一，注册会计师应对执行业务过程中获知的所有信息予以必威体育官网网址。 第二，必威体育官网网址的责任不能因审计聘约关系的结束而终结 第三，负责审计的注册会计师不仅要自身遵守必威体育官网网址责任，还要保证其下属及向其提供建议和帮助的人员也要遵守。 第四，必威体育官网网址不仅涉及客户资料的披露，还涉及对这些资料的利用。 4.4 职业道德的基本内容 3) 对客户的责任 （1）必威体育官网网址 ②必威体育官网网址的例外情况 第一，根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为。 第二，法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益。 第三，接受注册会计 4.4 职业道德的基本内容 3) 对客户的责任 （1）必威体育官网网址 （2）或有收费 或有收费，也有人称其为相机收费或不确定收费，是指收费与否或收费多少取决所执行工作的结果或交易的结果。