第一讲 高级会计学的基础理论2014.doc

第一讲 高级会计学的基础理论（见教材《第六版》第一章） 一、高级会计学的定义探讨 （一）探讨高级会计定义的意义 对不探讨高级会计概念的教材大都没有解释具体原因。现有的看法是： 1、究竟什么是高级会计？说不清楚。比如，Advanced Accounting 究竟是什么？是高级财务会计？是特种业务会计？还是高等会计？高级会计？ 2、国外没有对高级会计学进行过定义，我们也不用定。国外高级会计的范围难以驾驭，我国没有对应的参照物。 3、定义高级会计没有必要，我国的教材就是概念定义太多。 4、定义高级会计难度太大，争议较多，得不偿失。 那么，我们为什么还要探讨高级会计的定义呢？ （可参考我们在讲义《第四版》上探讨的定义高级会计的意义） （二）定义某一事物的一般方式 下定义的一般方法解释： 一般来说，对某一事物的定义有逻辑定义法和排列要素法。各定义方法虽在表现形式上有差异，但本质上的要求是相同的。这里的高级会计的定义采用的是排列要素法。 为说明问题方便，这里先借较为公认的“商品”的定义做一解释。 “商品是用来交换的劳动产品。” “商品 是 用来交换的 劳动产品”。 被定义项 定义联项 种差 邻近的属 在这个定义中，采用的是逻辑定义法中最典型的公式，即被定义的对象由“种差”和“邻近的属”构成。 我们知道，物品的范围较广，有的是通过劳动取得，有的不是通过劳动取得，但是，只有通过劳动取得的物品才能是产品，只有产品才能成为商品的前提条件；进一步，在劳动产品中，有的是用来交换的，有的则非用来交换，而只有用来交换的才是商品。这样，通过劳动取得的产品是否用来交换，即商品与非商品的劳动产品的区别就为二者的“种差”；再由于劳动产品是商品的前提条件，将商品定义的外延限定于“劳动产品”，才会使“种差”更为鲜明，所以，劳动产品即为“邻近的属”。 （三）对本书高级会计定义的解释 就此而论，排列高级会计的“种差”在高级会计的定义中就显得特别重要。这里的高级会计定义实际上是两个层次： “高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，------”――这是主干。 “高级会计是利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的新业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。”――这是解释和补充。 在定义中，“邻近的属”是财务会计。这是将高级会计与其相邻的一般财务会计相联系而求得的。这也是将高级会计与一般财务会计、会计原理进行区分的关键。 由于“邻近的属”为财务会计，其种差也必然会体现究竟是什么将高级会计与一般财务会计分离了出来。在定义中，我们列示的种差主要是“新业务、新观念”，以及对原有会计内容的“补充、延伸和开拓”。 二、高级会计的理论基础 （一）前一时期一般会计教材对会计理论的解释 这里提示出，高级会计与一般财务会计之间在理论上的分野，主要是会计假设的“松动”。高级会计单独成科的主要促进因素是会计原则的改进和强化。 在以1992年《企业会计准则》的出台为标志的会计改革初步完成后，我国对会计理论的解释发生了较大的变化。此处以我系已故著名教授赵玉珉老师与黄代民老师的会计原理为例说明。在他们所著的会计原理中，会计理论的构成主要是： 会计――一般的表述； 会计职能――主要是马克思的论述，和由此形成的核算与监督； 会计对象――广义和狭义两种； 会计任务――计划，维护财经纪律，保护财产安全，提高经济效益； 会计原则：――独立核算，分期核算；――以人民币作为统一计量标准；――财产物资按实际成本计价；――经营收支采用权责发生制；――会计指标的计算口径和方法应力求一致；――会计记录要正确、及时。 会计方法――七种方法。 （二）现阶段广义会计的基本理论 一般认为：我国现阶段的会计理论主要是从1992年的《企业会计准则》开始，直至2006年会计准则发表时的《企业会计制度》中提及的会计核算的基本前提和会计核算的一般原则。事实上，我国现阶段财务会计学教材，都将这两项内容作为基本理论进行解释说明。 当然，在2006年新《企业会计准则》发布后，对会计核算的基本前提略有改动，将会计核算的一般原则改为了会计信息的质量要求。为什么呢？ 还会再变吗？ 在本讲座中，我先介绍新《企业会计准则》之前的情况，然后再集中说明新《企业会计准则》变动的情况和原因。 （三）会计基础理论的国际比较 我认为，我国企业会计准则中会计假设和会计原则主要来自于我国学者早期翻译的国外的会计著作。比如，现将我国会计准则中的会计假设与会计原则的表述情况说明： 娄尔行书 厦大书 我国会计准则 国际会计准则 英国教材 会计假设 特定