第九章;企业合并.ppt

红星公司是甲公司的母公司，5月向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，红星公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。 要求：写出红星公司编制合并财务报表时的相关会计处理 借：营业收入 2000 借：应付账款 2340 贷：营业成本 2000 贷：应收账款 2340 借：应收账款——坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 * * 披露 参与合并企业的基本情况 购买日的确定依据 合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法 被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值 * * 披露（续） 合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况 被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况 商誉的金额及其确定方法 因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额 合并后已处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等 * * 一、购买法和权益结合法的经济影响 对合并当年的影响 对利润的影响 对净资产的影响 对合并后年度的影响 对利润的影响 对净资产的影响 第四节 购买法与权益结合法的比较 * * 购买法与权益结合法比较表 项目 购买法 权益结和法 资产、负债 公允价值 账面价值 合并商誉 确认 不确认 合并前的当期损益 不并入利润表 并入利润表 被合并企业留存收益 不合并 调整合并 合并直接费用 计入合并成本 计入当期损益 未来资产摊销费用 按公允价值摊销 按账面价值摊销 * * 二、购买法和权益结合法的理论依据 （一）赞成购买法，反对权益结合法的理由 总可发现一个主并企业 公平交易的结果 股票只是合并代价的一种形式，应以公允价值计价 购买法能够反映企业合并的经济实质 权益结合法缺乏合理的概念基础 权益结合法可用来增加利润 * * （二）主张权益结合法，反对购买法的理由 权益结合法处理符合企业合并的概念 权益结合法符合历史成本会计原则和持续经营概念 权益结合法处理简单，易于操作 购买法下，计价不一致 * * * * 六、披露 参与合并企业的基本情况 属于同一控制下企业合并的判断依据 合并日的确定依据 以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，所支付对价在合并日的账面价值；以发行权益性证券作为合并对价的，合并中发行权益性证券的数量及定价原则，以及参与合并各方交换有表决权股份的比例 * * 被合并方的资产、负债在上一会计期间资产负债表日及合并日的账面价值；被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润、现金流量等情况 合并合同或协议约定将承担被合并方或有负债的情况 被合并方采用的会计政策与合并方不一致所作调整情况的说明 合并后已处置或准备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等 第三节 非同一控制下的企业合并 一、会计处理方法 购买法 二、购买法的特点 （一）购买方要按公允价值记录所收到的资产和承担的债务，取得被购买方的成本要按与其他经济业务相同的方法加以确定，即按合并日各自的公允价值，将合并成本分配到所取得和承担的可辨认资产和债务 * * * * （二）合并成本超过所取得可辨认净资产公允价值的差额，记为商誉。但在控股合并方式下，在合并分录中不出现商誉，相关商誉计入合并资产负债表中。 （三）合并时相关费用分几种情况处理： 若以发行股票为代价，股票登记和发行成本直接冲销股票的溢价收入，即减少资本公积； 法律费、咨询费和佣金等其他直接费用增加并入净资产或投资的成本。 （四）购买方的损益既包括当年本身实现的损益，还包括购买日后被购买方所实现的损益。 （五）购买方的留存收益有可能因合并而减少，但不能增加；被购买方的留存收益也不能转入购买方 * * 三、合并成本 一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易成本之和 直接相关费用 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的 * * 四、购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债 按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 五、合并成本的分