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中级财务会计 第四章 金融资产 本章主要内容 学习目的与要求 第一节 金融资产概述 第二节 应收及预付款项 第三节 交易性金融资产 第四节 持有至到期投资 第五节 可供出售金融资产 学习目的与要求 1.熟悉应收及预付款项的内容及分类； 2.掌握应收票据的会计处理; 3.掌握应收账款的会计处理； 4.熟悉其他应收款及预付款项的账务处理； 5.掌握应收款项减值的会计处理； 6.掌握交易性金融资产的会计处理； 7.掌握持有至到期投资的会计处理； 8.熟悉可供出售金融资产的会计处理； 9.熟悉金融资产减值的账务处理。 金融资产概述 金融资产属于企业资产的重要部分，主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、基金投资、债券投资等。 由于金融资产的范围广、内容多，我们将货币资金部分单独作为第二章，将应收及预付款项、债券和部分股票投资作为第四章单独介绍，将长期股权投资作为第五章单独介绍。 第一节 金融资产概述 企业应根据自身业务特点、投资目的及策略、风险管理等要求，在取得金融资产时将其划分为以下几类： 交易性金融资产 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 需要注意的是：上述分类一经确定不得随意变更。除二、四两类在一定条件下可以划转外，其他一律禁止转换。 第二节 应收及预付款项 一、应收票据 二、应收账款 三、其他应收及预付款项 四、应收款项减值 一、应收票据 应收票据概述 应收票据的性质与分类 应收票据的计价 应收票据到期日的确定 应收票据的会计处理 科目的设置 应收票据的取得 应收票据到期的会计处理 应收票据融通的会计处理 应收票据的备查登记 练习 应收票据的性质与分类 应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。 但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息问题） 应收票据到期日的确定 票据的期限，有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解） 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （图解） 按月表示 按日表示 应收票据的取得 应收票据到期的会计处理 应收票据融通的会计处理 在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种： 应收票据转让 应收票据贴现 应收票据转让 是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 票据转让举例 甲公司2006年3月15日将一张面值为100万元的不带息银行承兑汇票背书转让给A公司，以购买材料，A公司出具的专用发票上注明的材料价款为90万元，增值税为15.3万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。 借：原材料 90 应交税费－增（进）15.3 贷：应收票据 100 银行存款 5.3 应收票据贴现 概念： 是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。 贴现的实质 贴现的计算 贴现的会计处理 贴现的实质 如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于以应收债权为质押取得的借款； 如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。 贴现的计算 票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360） 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数一1 贴现净额＝票据到期值一贴现息 贴现计算举例 贴现计算举例 甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（120－30）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元； 贴现所得48750 （50000－1250）元。 （3）贴现的会计处理 贴现核算举例 承上例： 如果甲公司要承担连带责任： 借：银行存款 48750 财务费用 1250