债务重组课件讲述.ppt

三、以修改其他债务条件清偿债务 （一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组 1.或有应付（或应收)金额：是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 2.债务人的处理 重组后债务的入账价值：修改其他债务条件后债务的公允价值 债务重组收益：重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值(即修改其他债务条件后债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收入。 三、以修改其他债务条件清偿债务 （一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组 3.债权人的处理 重组后债权的入账价值：修改其他债务条件后的债权的公允价值 债务重组损失：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。 实例解析 [资料]甲公司20×6年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，5 400元为累计应收的利息，票面利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×6年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×7年1月1日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去乙公司所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（假设等于实际利率），并将债务到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。 [要求]分别为甲、乙两公司作出债务重组时的会计处理 [债务人乙公司的账务处理] 20×7年1月1日债务重组时 应付账款的账面余额 65 400 减：重组后债务公允价值 50 000 债务重组利得 15 400 借：应付账款—甲公司 65 400 贷：应付账款—债务重组 50 000 营业外收入—债务重组利得 15 400 20×7年12月31日支付利息时 借：财务费用 1 000 贷：银行存款（50 000×2%） 1 000 20×8年12月31日还本付息时 借：财务费用 1 000 应付账款—债务重组 50 000 贷：银行存款 51 000 [债权人甲公司的账务处理] 20×7年1月1日债务重组时 借：应收账款—债务重组 50 00 坏账准备 5 000 营业外支出—债务重组损失 10 400 贷：应收账款—乙公司 65 400 20×7年12月31日收到利息时 借：银行存款（50 000×2%） 1 000 贷：财务费用 1 000 20×8年12月31日收到本息时 借：银行存款 51 000 贷：应收账款—债务重组 50 000 财务费用 1 000 三、以修改其他债务条件清偿债务 （二）涉及或有应付（或应收）金额的债务重组 1.或有应付金额：债务人确认为预计负债。 2.或有应收金额：债权人不得计入重组后债权的账面价值。 3.债务人的处理 债务重组利得：重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。 （二）涉及或有应付（或应收）金额的债务重组 4.债权人的处理 要点：不得将或应收金额计入重组后债权的账面价值，当应收金额实际发生时，计入营业外收入。 实例解析 [资料]20×5年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款100万元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于20×7年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2×11年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，如无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于20×7年12月31日日签订。贷款银行已对该项贷款计提了3万元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。 [要求]分别为红星公司和贷款银行作出有关会计处理。 [债务人红星公司的账务处理] 20×7年12月31日债务重组时 长期借款的账面余额 125万 减：重组后贷款的公允价值 80万 或有