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增值税会计实务 scc zzycscc@126.com QQ:790675192 一、增值税一般纳税人资格认定 二、增值税征税范围 三、税率与征收率 四、增值税应纳税额计算、所得税销售货物收入核算 五、出口货物退（免）税 六、增值税发票的使用及管理 七、增值税纳税申报 八、增值税优惠政策 九、河北省关于增值税若干问题的公告解读 一、增值税一般纳税人资格认定 （一）非试点地区一般纳税人的认定标准 （《增值税细则》第28条） （二）试点地区一般纳税人认定标准 《关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的通知》财税[2011]111号等 《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 财税【2012】71号 一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 认定条件：（同现行一般纳税人认定规定） （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月. 上海本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。 2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。 3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 （三）增值税一般纳税人纳税辅导期管理与核算 例题：某小型商贸批发企业，注册资本50万元，从业人员8人，2010年4月1日被认定为辅导期一般纳税人，辅导期限为3个月。4月购进货物增值税专用发票注明价款20万元；5月领购千元版增值税专用发票25份，开具销售金额24万元，购进货物增值税专用发票注明价款50万元；6月份领购千元版增值税专用发票25份，开具销售金额24万元。由于该单位业务量增大，25份专用发票不能满足经营需要，向主管税务机关申请增购千元版专用发票40份，按规定预缴增值税税款7 200元，当月增购发票开具销售金额35万元。该单位增值税税率为17％，单位所在地在市区。 二、增值税征税范围 （一）增值税特殊征税范围 （二）对视同销售行为的征税规定（《增值税细则》第4条） 会计、增值税、所得税视同销售对比表 例1：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68 000元，价格为100 000元，增值税率17%，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。 例2：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生产成本1 000元，计税价格1 400元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。 例3：某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进价80 000元，计税价格100 000元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。 例4：某生产企业（一般纳税人）本月实现产品销售收入100万元（不含税价），其成本为80万元。将一批售价为19.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为18万元。用一批自产产品对外投资，其成本为18万元，双方协商不含税价为20万元。用一批自产产品对外捐赠，成本5万元，不含税平均售价为5.5万元。零售一批库存积压物资，成本为5.4万元，取得零售收入7.02万元。 例5：某汽车制造厂（一般纳税人）购进原材料，取得专用发票上注明的价款600万元，税款102万元，材料已入库，货款已付。销售汽车取得不含税收入1 000万元，增值税170万元，同时收取运费35.1万元，已存入银行。兼营汽车租赁业务取得收入30万元（单独核算），已将款项存入银行。 例6：某煤矿企业是一般纳税人，2011年转让了某矿井，同时转让该矿井附属的机电设备，该转让合同价款一共1 000万元，其中矿井900万元，机电设备100万元。 例7：某地产公司转让一商铺，该商铺安装有附着于房屋的家用空调，柜机等设备，该商铺价格为100万元，其中合同标注的设备价款为