审计学第5章课件.ppt

* 第5章 审计目标与审计程序 在本章中，你将学到—— 1、财务报表审计的目标和审计范围（重点） 2、管理层认定（重点） 3、总体审计程序（难点） 4、具体审计程序（重点、难点） 5、审计业务约定书 本章内容涉及到以下准则： 《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》 《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》 《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》 《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》 《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》 《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》 《中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作》 《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法》 《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》 《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 5.1.1 财务报表审计的目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的以下两方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 5.1 审计目标 1、评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，应当考虑下列内容： ⑴ 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； ⑵ 管理层作出的会计估计是否合理； ⑶ 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； ⑷ 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 2、评价财务报表是否公允反映时，应当考虑： ⑴ 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； ⑵ 财务报表的列报、结构和内容是否合理； ⑶ 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 5.1.2 管理层认定 1、认定的涵义： 认定——是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 认定与审计目标的关系：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 例如：管理层在资产负债表中列报存货为1亿元，意味着作出两项明确的认定： （1）存货是存在的； （2）存货的正确余额是1亿元。 同时，管理层也作出两项隐含的认定： （1）所有应报告的存货均包括在内； （2）所有被报告的存货都归被审计单位所有。 如果这些认定中的任何一项报告有误，那么报表就有可能存在重要错报。 2、认定的内容 ①发生 ②完整性 ③准确性 ④截止 ⑤分类 ①存在 ②权利和义务 ③完整性 ④计价和分摊 ①发生以及权利和义务 ②完整性 ③分类和可理解性 ④准确性和计价 对各类交易和事项运用的认定 对期末账户余额运用的认定 对列报运用的认定 ⑴ 注册会计师对所审期间各类交易和事项运用的认定： 　①发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。 ②完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。 ③准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。 ④截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。由截止认定推出的审计目标是接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间。 ⑤分类：交易和事项已记录于恰当的账户。由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。 ⑵ 注册会计师对期末账户余额运用的认定： ①存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。 ②权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 ③完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。 ④计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 ⑶ 注册会计师对列报运用的认定 ①发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他