审计学第6章计划审计工作课件.ppt

错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。 注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。 注册会计师针对财务报表整体发表审计意见，因此没有责任发现对财务报表整体影响并不重大的错报。 金额和性质的考虑 审计人员在运用重要性原则时,应考虑错报的金额和性质。也就是说,重要性具有数量和质量两个方面的特征。 1.涉及舞弊与违法行为的错报; 2.可能引起履行合同义务的错报; 3.影响收益趋势的错报或漏报; 4.不期望出现的错报。 小金额错报的累计,可能会对财务报表产生重大影响,审计人员对此应当予以关注。 两个层次重要性的考虑 1.财务报表层次。由于审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见,因此,审计人员必须考虑财务报表层次的重要性,只有这样,才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。 2.账户和交易层次(认定层次）。由于财务报表所提供的信息来源于各账户或各交易,审计人员只有通过验证各账户和各交易才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论,因此还必须考虑账户和交易层次的重要性。 重要性概念的运用 对重要性评估的总体性要求 在编制审计计划时,应当对重要性水平作出初步判断,以确定所需审计证据的数量。这是对重要性评估所作的总体性要求,可以从以下几个方面来理解: 1.编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断; 2.初步判断的目的是确定所需审计证据的数量; 3.重要性水平与审计证据之间呈反向关系。 对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素 审计人员应当综合考虑以下主要因素,并结合其审计经验,对重要性水平作出初步判断: (1)有关法规对财务会计的要求; (2)被审计单位的经营规模及业务性质; (3)内部控制与审计风险的评估结果; (4)财务报表各项目的性质及其相互关系; (5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。 财务报表层次重要性水平的确定 1.判断基础和计算方法。审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础,可采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 2.财务报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各财务报表的重要性水平不同,审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。 3.财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在编制审计计划时,如果被审计单位尚未完成财务报表的编制,审计人员应当根据期中财务报表推算为年度财务报表, 以确定财务报表层次的重要性水平。 要求： 如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2012年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。 (1)按照资产总计来计算报表层次的重要性水平 =180 000ⅹ0.5%=900 (2)按照净资产来计算报表层次的重要性水平 =88 000ⅹ1%=880 (3)按照营业收入来计算报表层次的重要性水平 =240 000ⅹ0.5%=1200 按照净利润来计算报表层次的重要性水平 =24 120ⅹ5%=1206 因为当不同报表或不同标准计算出的重要性金额不同，那么在确定重要性时，应以较低的重要性水平为准，所以XYZ股份有限公司2012年度财务报表层次的审计重要性水平为 880万元。 账户或交易层次重要性水平的确定 审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑以下主要因素: 1.各账户或各类交易的性质及错报的可能性。 2.各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 确定账户和交易层次重要性