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上市公司若干会计问题（讨论稿）浙江天健会计师事务所 〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分 返回 第一部分 关于四项资产减值准备的计提 二、关于短期投资跌价准备的计提问题　　会计制度规定，短期投资应采用成本与市价孰低计价，中期期末或年终了，应按市价低于成本的数额计提短期投资跌价准备。　　我们认为，对不同内容的短期投资，其跌价准备的计提应有所不同：（1）对有市价的短期股票投资和短期债券投资，应根据上述原则按期末市价来比较、计提短期投资跌价准备；2）对没有市价的其他短期投资中的委托金融机构贷款，一般不计提跌价准备，逾期的例外；3）对同样没有市价的其他短期投资中的短期合作经营，由于其实质上是贷款性质，仅以固定投资收益代替利息收入，所以，假如期限较短且又在正常履行合同的，可不考虑计提跌价准备；如逾期，则将其转入其他应收款，并根据其可收回程度考虑提取必要的坏账准备。--投资》及其指南的规定，短期投资的成本与市价孰低，可按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定跌价损失准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），则应以单项投资为基础计算并确定应计提的跌价损失准备。显然，按照单项投资计提短期投资跌价准备最为稳健。　　按投资总体计算的成本与市价孰低，是指控短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。　　按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。这里的类别一般为股票类、债券类等。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。　　上市公司可选择使用上述三种方法，但一经选用，不得随意改变，应遵循一贯性原则。这也同新《会计法》第18条规定：各单位采用的会计处理方法，前后备期应当一致，不得随意变更；……相一致。 2年低于账面价值。 1年。 被投资单位持续2年发生亏损。 （二）对于无市价的长期投资。是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断： 影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。 被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等因素发生变化，被投资单位已失去原有竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。 被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、关停并转、清算等。 　　因此，我们认为，对长期国债和长期债券等一般可不考虑计提减值准备；对于随时可变现的上市公司流通股股票投资等，除非准备持有时间超过一年，否则应调整至短期投资项目，并按规定计提相应的短期投资跌价准备；对于长期股权投资，一般应以按成本法核算的部分计提减值准备，因为对按权益法核算的被投资企业部分，其可以估计的减值情况已体现在权益增减上，除非政治或法律环境变化，税收、贸易法规的颁布或修订以及在期中发生灾害等原因可能导致未来期间出现严重亏损，否则，一般不再另行考虑计提减值准备。　　实际工作中有一种例外，即对于严重亏损而又持续经营的全资子公司，因长期股权投资减至零为止，而最终母公司将承担该干公司的全部亏损，所以，应计提长期投资减值准备。而对于严重亏损但非持续经营的全资子公司，则应将母公司的长期股权投资的净额冲减至零为止，余额作投资损失处理。　　而对于有限公司性质的子公司，若出现严重亏损的情况，按照《公司法》的规定，在长期股权投资减至零后，可不再计提长期投资减值准备。 四、关于长期股权投资处理的会计处置问题　　以放弃非现金资产取得的长期股权投资，所放弃资产的公允价值大于其账面价值的差额，在会计核算时，按照发生的投出资产评估净增值扣除未来应交所得税后的余额，暂计入资本公积，但在处置该项长期投资时，有以下几种处理方法： 处置该项长期股权投资时，处置股权投资所发生的损益直接计入当期损益；同时按实现的原计入资本公积准备项目的金额，直接转入盈余公积，不通过利润表。理由是：国际会计准则关于固定资产重估价的处理是，当资产重估价准备实现时，直接从重估价盈余转入盈存收益，不必通过利润表。 处置该项长期股权投资时，处置股权投资所发生的损益直接计入当期损益：同时按已实现的原计入资本公积准备项目的金额，转入损益，通过利润表。理由是：既然当初投资时公允价值小于账面价值的差额是计入损益的，当公允价值大于贴面价值的差额已经实现时，也应按同一处理原则，转入损益；同时，也与税法计算应纳税所得额保持一致，便于税收征管。 处置该项长期股权投资时，处置股权投资所发生的损益直接计入当期损益；原计入资本公积准备项目的金额转入资本公积中的