企业所得税部分优惠政策讲解课件.ppt

企业所得税部分优惠政策讲解 长沙市国家税务局 胡靓 主要内容 一、基本规定 二、优惠政策的管理 三、优惠政策类型 四、免税收入 五、减计收入 六、加计扣除 七、减免所得额 八、减免税额 基本规定 基本规定 一、企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例 》 基本规定 二、企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。 （财税〔2009〕69号） 例如：某企业有国债利息收入，同时又符合小型微利企业的条件。那么，该企业的国债利息收入免征企业所得税，同时其他所得按照小型微利企业的优惠税率征税。 优惠政策的管理 优惠政策的管理 一、基本规定 国家制定的各项税收优惠政策，凡未明确为审批事项的，均实行备案管理。 （国税函〔2009〕255号） 优惠政策的管理 二、备案制管理 1、纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。 （国税函〔2009〕255号） 优惠政策的管理 2、备案管理的具体方式 优惠政策类型 优惠政策类型 目前，企业所得税的优惠政策共七大类三十三项，大致分为“税基式优惠”和“税额式优惠”两大类型。 优惠政策类型 免税收入 免税收入 （一）国债利息收入 《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》 （国家税务总局公告2011年第36号） 免税收入 （一）国债利息收入 是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。 注意：利息收入可免税，但转让所得不可免税 转让差价=转让时取得的收入-购入时的成本 =利息收入+转让所得 （免税） （不免税） 免税收入 例如： 某企业2010年1月1日购入三年期国债100万元，年利率6%。2011年6月30日以120万元价格转让（不考虑其他税费）。 问：利息收入和转让所得分别是多少？ 免税收入 1、国债利息收入计算 　 企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定： 国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数 “国债金额”：按国债发行面值或发行价格确定 ； “适用年利率”：按国债票面年利率或折合年收益率确定 ； “持有天数”：如企业不同时间多次购买同一品种国债的，可按平均持有天数计算确定 免税收入 上例中： 转让差价=120-100=20（万元） 国债利息收入=100*（6%/365）*（181+365） =8.98（万元） （免税收入） 国债转让所得=20-8.98 =11.02（万元） （应税收入） 免税收入 2、国债利息收入时间确认 　 （1）企业投资国债从国务院财政部门（即发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。 　 （2）企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。 免税收入 上例中， “2011年6月30日以120万元价格转让”， 因此，应在2011年度确认该笔国债转让的利息收入和转让所得。 免税收入 （二）符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例 》 减计收入 减计收入 资源综合利用