企业资产与股权的税收处理及运用课件.ppt

北京财税研究院 陈 萍 生 课程收益 一、熟悉资产与股权的税收政策规避风险 二、了解企业并购重组降低税负一般方法 三、分析企业股权结构的合理性 四、正确处理收购企业的财税问题 五、交流解决现实财税问题处理技巧 2012年全国税务稽查工作要点.doc 资本交易项目检查方案.doc 亮点分享 1、资产与股权的税收关系图 2、资产计税基础的历史成本原则理解 3、企业所得税视同销售文件解读 4、销售使用过的资产征免税文件解析 5、资产投资不征营业税和土地增值税文件 6、资产评估增值涉及的房产税、印花税和个人所得税5个文件 7、企业重组的6种形式 8、企业注销企业和股东的所得税清算及案例 9、股权投资成本法和权益法核算及税收处理 10、企业税后收益分配的税收处理 11、股东转让股权（限售股减持、减资撤资）征免税的11个税收文件（高盛转让股权避税案） 12、股权转让所得不纳税的文件财税[2009]59号 13、资产转让不征营业税和增值税的两个文件 14、企业资产零税负转移的方法及6个税收文件 15、企业合并的会计账务处理及资产价值确定 第一节 资产与股权 一、资产与股权 —《企业会计准则—基本准则》资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 —股权是资产之一。是指股东因出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务并在公司中享受财产利益的、具有可转让性的权利。 一般是情况下，资产转移时才产生税收，部分资产使用时也纳税。 案例分析 深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源（钦州）实业开发有限公司，两家分别占有钦州公司75%和25%的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司（转让方）于2000年5月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司（受让方）。 在上述企业股权转让行为中，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方。不论是转让方转让股权以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为。 因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税。 股权转让避税楼市调控一大漏洞.doc 二、资产的税收处理 （一）企业所得税 企业资产和股权的税收意义在企业所得税上主要体现在二个方面： 一是资产包括股权的增值得以实现时，收入减资产的计税价值所得部分，需要缴纳企业所得税。 二是资产使用时，其计税价值要在使用期间从收入中扣除，主要通过折旧或摊销的形式。 分析：资产的计税基础是所得税的关键 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 《企业会计准则—基本准则》 第四十二条规定，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 第四十三条规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 1．固定资产计税基础 （1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； （3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 分析：为什么可以公允价值为计税基础？ 国税函〔2008〕828号 　 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。　 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品　 （二）改变资产形状、结构或性能；　 （三）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；　 （四）将资产在总机构