(财务报告的概念框架2010学习笔记).docxVIP

IASB《财务报告的概念框架》(2010)学习笔记作者：国境以南一、背景一般，概念框架是被普遍接受的，构成特定研究领域理论原理的基础。从财务报告的角度，这些理论原理为改进新的报告实务以及评价现有报告实务提供了基础。财务报告的概念框架为决定哪些事项应当进行会计处理，如何对其进行计量以及如何将其传达给使用者提供了理论基础。概念框架的存在，使准则的设计不再是偶然的和应急性的，并消除了各准则之间的相互矛盾。符合标准的概念框架，包括了普遍的原理，可以减少繁琐具体的准则数量。财务报告概念框架解决的基本问题是：报告的目标；报告的使用者；使用者需要的信息；满足使用者需要的报告类型。1．美国财务会计准则委员会（FASB）《概念框架》的发展1974年6月，FASB发布了关于财务报告概念框架的讨论函——《会计和报告的概念框架：对财务报表目标学术研讨会报告的考虑》（Conceptual Framework for Accounting and Reporting: Consideration of the Report of the Study Group on the Objectives of Financial Statements），并逐步发布了《商业企业财务报表的试探性结论》（Tentative Conclusions on Objectives of Financial Statements of Business Enterprises）、《概念框架项目的范围和含义》（Scope and Implications of the Conceptual Framework Project）等文件。其后，FASB前后共发布了7项有关概念框架的公告，分别规范了财务报告的各项基本原则。2．国际会计准则理事会（IASB）《概念框架》的发展1988年5月，国际会计准则委员会理事会（Board of the IASC，IASB的前身）发布了一项征求意见稿——《编报财务报表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements），并于1989年9月发布了正式稿。2001年4月，IASB继续采用了《框架》（1989）。该《框架》主要来源于FASB的前6项概念公告。3．《企业会计准则—基本准则》（CAS—Basic Standard）的发展1992 年11 月，财政部颁布了《企业会计准则—基本准则》（以下简称原基本准则）。它是财政部会计事务管理司借鉴国际惯例出台的第一项会计准则。2005 年11 月，财政部与IASC签署了《中国会计准则委员会秘书长与国际会计准则理事会主席联合声明》，标志着中国会计准则国际趋同的重大进展。2006年2月15日，财政部正式发布了与国际财务报告准则（IFRS）趋同的CAS体系，包括一项基本准则和38项具体准则。修改后的基本准则对原基本准则中规范会计核算工作的部分作了删减，将它们放到相关的具体会计准则中。同时，引入了IFRS中的“利得和损失”的概念，会计要素的确认条件，公允价值计量属性等新内容。4．IASB与FASB的联合项目——《概念框架》2002年9月，IASB和FASB在美国康涅狄格州诺瓦克（Norwalk, Connecticut, USA）召开会议，确立了合作关系。2004年4月，双方的联合会议决定对概念框架进行修订，并约定修订工作按以下几个阶段完成：阶段1：目标和质量特征阶段2：会计要素的定义、确认和终止确认阶段3：计量阶段4：报告主体概念阶段5：财务报告的界限，以及列报和披露阶段6：框架的目的和地位阶段7：非营利性组织对框架的适用阶段8：其他议题2008年5月29日，IASB和FASB联合发布了一份征求意见稿—《改进的财务报告概念框架——第1章：财务报告的目标；和第2章：有助于经济决策的财务报告信息的质量特征和限制》（An improved Conceptual Frameworkfor Financial Reporting:Chapter 1: The Objective of Financial Reporting and Chapter 2: Qualitative Characteristics and Constraintsof Decision-useful Financial Reporting Information），征求意见截止期为2008年9月29日。这是理事会就其概念框架联合项目发布的首份征求意见稿。2010年11月，IASB和FASB正式发布了《财务报告的概念框架》（TheConceptual Framework for Financial Reporting），该《概念框架》（2010）包括理事