不同税收待遇的项目所得怎样弥补亏损.docxVIP

不同税收待遇的项目所得如何弥补亏损国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，规定了诸多企业所得税减免税优惠政策，按减免对象和幅度可归纳为对收入或所得额全额免征税款，因减计收入或所得额而减征税款两类。当一个企业同时从事适用免税、减税和征税等不同企业所得税待遇的项目时，特别是在当年或以前年度的某类项目亏损、某类项目盈利时，其亏损如何弥补、应纳税所得额如何计算以及企业所得税如何申报，许多财务人员为此颇感棘手，还会因少缴或多缴税款而招致税务风险。减税免税优惠项目应当单独计算所得税法规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。企业所得税所称收入总额，是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。为了防止企业滥用税收优惠规定，《企业所得税法实施条例》第一百零二条规定“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠”。因此，企业同时从事征税、减税、免税项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额。1、农、林、牧、渔业项目减免税规定现行税法以明确列示项目的方式，对农、林、牧、渔业享受减免企业所得税优惠的项目作了规定，对涉及到国计民生最基础、最重要的项目，关系到最大多数人生计、健康的项目，以及最为薄弱、最需要扶持的项目给予免税待遇；对有一定收入，国家在一定期间仍鼓励发展，仍需要扶持的项目实施减半征收。与种养业相关的免税项目有：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等项目以及远洋捕捞。最常见的牲畜饲养包括猪、牛、羊、马、驴、骡、骆驼等，及在饲养场所进行的乳制品加工，对毛、皮、鬃等副产品的简单加工；家禽饲养包括鸡、鸭、鹅、驼鸟、鹤鸪等禽类的孵化和饲养，及禽蛋等相关禽产品；牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物处置。但不包括鸟类饲养和山鸡、孔雀等其他珍禽饲养。实行减半征收的项目有：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物，观赏性作物的种植；海水养殖、内陆养殖，以及饲养牲畜、家禽以外的生物养殖。企业将购入的农、林、牧、渔产品，进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。企业委托其他企业、个人或者企业受委托，从事上述列明的农、林、牧、渔业项目取得的所得或收入，可享受或比照委托方享受相应的税收优惠政策。例如企业与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权仍属于企业），农户将畜禽养大成为成品后交付企业回收。该企业此项目的所得可享受减免税优惠政策。从事湖泊、水库投饵网箱养殖，超过生态承载力的药材等林产品采集等国家限制和禁止发展的项目的所得；企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得；企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得；虽属于农、林、牧、渔业但没有相关税法列明的项目，均不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。2、基础设施、环保节能、技术转让减免税规定企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得；从事《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》规定的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。案例一：怡源实业有限公司2015年从事当归种植和香料的生产，财务人员认为这都是公司的主