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国际税收课件5概要
* 避税地国家(地区)的名单并非一成不变,随着国家税收制度的变化,一些原有的避税地国家可以改变避税地的地位,而一个非避税地国家也可能变成避税地。 加拿大在几十年前也是一个国际避税地,因为当时加拿大政府规定,在加拿大安大略省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所得税,而且它还可以利用1942年加拿大与美国签订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。1967年,美国与加拿大的税收协定重新修订,新协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规避美国税收的可能性。与此同时,加拿大政府也不再允许成立新的非居民公司。以后,加拿大又通过了一系列反避税立法,使其从一个避税地最终演变成一个坚决反避税的国家。 委内瑞拉过去一直实行单一的地域管辖权,是拉丁美洲的一个重要的国际避税地。但1986年委内瑞拉废除了单一地域管辖权的课税制度,开始对本国居民的全球所得征税,这样委内瑞拉就不再是一个国际避税地。 * 两个与国际避税地有关的概念: 离岸中心(offshore center)。 所谓离岸中心,是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠,从而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就不能存在,所以离岸中心与国际避税地经常是合一的,也就是说,离岸中心往往是国际避税地。 自由港(free port)。 所谓自由港是指不设海关管辖,人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下,从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。 * 2 国际避税地的类型 不征收任何所得税的国家和地区 (安道尔,巴哈马,百慕大群岛,开曼群岛,瑙鲁) 征收所得税但税率较低的国家和地区 (瑞士、列支敦士登、海峡群岛,爱尔兰,英属维尔京群岛) 所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区 (香港,巴拿马,塞浦路斯) 对国内一般公司征收正常的所得税,但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区 (卢森堡、荷属安地列斯) 与其他国家签订有大量税收协定的国家 * 3 国际避税地的特点 (1)税收特征 不征收所得税和一般财产税 不征收某些所得税和一般财产税 所得税课税仅实行地域管辖权 * (2)非税特征 国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力,除了无税(所得税等直接税)或低税以外,还由于具有其他一些有利条件,比如,有严格的银行必威体育官网网址法,银行业发达,政局稳定,通信和交通便利等等。避税地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非税特征。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正成为跨国投资者的避税“天堂”。 * 稳定的政治和社会环境 便利的交通和通信等基础设施 发达并严格必威体育官网网址的银行制度 对汇出资金不进行限制 * 4 跨国公司利用避税地避税的主要形式 (一)主要手段 在避税地设立具有独立法人身份的基地公司 开展中介业务 在中介业务中使用转让定价手段 * (二)主要工具 不同类型的收入,需要设立相应的基地公司进行避税活动 (1)国际商务公司(中介贸易公司) 没有与比水底居民进行交易的商务活动;在避税地除办公场所外,不得拥有其他不动产所有权方面的利益。 * 甲国A公司 乙国B公司 国际商务公司 货物直接运达 压价出售 高价出售 * (2)离岸金融公司 是指单纯从事境外金融业务、不进行本地金融业务的一类金融组织,不受本国法律管辖。 (3)控股公司 是以购买股票控制其他企业事业活动权为目的的公司,这样的公司一般不直接进行生产经营和投资活动。 (4)离岸信托 信托是财产法定权利的所有者(信托人)基于信任,将财产所有权转移给受托人,由委托人以自己的名义为受益人的利益进行管理或者处置的行为。委托人、受托人和受益人。在离岸信托中,通常委托人和受益人都是非居民,并且所得对其来说都是来源于国外,无须纳税。 (5)自保保险公司 是一个由工业、商业和金融集团成立的,用于规避该集团成员企业风险的保险企业,也称内部保险公司。 * 控股公司避税方法 第一步,将受控外国子公司所获利润,以股息形式汇到基地国控股公司帐下,可以逃避母公司所在国对股息的征税。 日本子公司 美国母公司 荷兰控股公司 (按30%税率征收预提税) 股息 (避税地) 股息按5%税率征收预提税 * 第二步,控股公司可把从各国子公司、孙公司汇来的股息、利息,用于各种经营活动中或进行再投资,享受新的免税或减税的好处。 * 5 国际避税地的影响及其评价 (一)对避税地国家或地区的影响 (1)积极影响 吸引大量外国资本,加快当地资本积累,刺激产业发展,有利于当地经济繁荣 税源扩大弥补了税收优惠的损失,甚至整体税收收入扩大 从高税国移居到该地的外国人,促进需求,增加外汇收入 大量外国公司成立后,促进当地就业 * (2)消极影响 对银行账户
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