中级财务会计课件第14章 收入、费用和利润讲解.ppt

第一节 收 入 第二节 费 用 第三节 所得税费用 第四节 利 润 【练习题】2014年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2014年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2014年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。 2015年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2015年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。 2016年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13 550万元。 假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；(2)甲公司2014年度的财务报表于2015年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求： 计算甲公司2014年至2016年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 【答案】 （1）2014年完工进度＝5000/（5000+7500）×100％＝40％ 2014年应确认的合同收入＝12000×40％＝4800万元 2014年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40％＝5000万元 2014年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200万元 2014年末应确认的合同预计损失 ＝（12500－12000）×（1－40％）＝300万元 会计分录为： 借：工程施工――合同成本　5000 贷：原材料等 5000 借：主营业务成本 5000 贷：主营业务收入　 4800 工程施工――合同毛利　　 200 借：资产减值损失　　 300 贷：存货跌价准备　 　300 （2）2015年完工进度 ＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100％＝90％ 2015年应确认的合同收入 ＝（12000+2000）×90％－4800＝7800（万元） 2015年应确认的合同费用＝13500×90％－5000＝7150（万元） 2015年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650（万元） 借：工程施工――合同成本　7150 贷：原材料等　 7150 借：主营业务成本　　　 7150 工程施工――合同毛利　650 贷：主营业务收入　　 　 7800 （3）2016年完工进度＝100％ 2016年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元 2016年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400万元 2016年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0万元 会计分录如下： 借：工程施工――合同成本　1400 贷：原材料等　　 1400 借：主营业务成本　　　　　1400 贷：主营业务收入　　 　1400 借：存货跌价准备　 　300 贷：主营业务成本　 　300 一、费用的确认 费用——是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 1．应当分清生产费用与非生产费用的界限 2．应当分清生产费用与产品成本的界限 3．应当分清生产费用与期间费用的界限 确认费用时应分清的界限 二、期间费用 管理费用——是企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用 管理费用包括：企业在筹建期间内发生的开办费、公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销