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进项税额抵扣 教学目标： 学生能够复述进项税的定义。 学生能够描述概括进项税准予抵扣和不准予抵扣的情况。 学生能够记忆准予抵扣的票据名称。 学生能够解释外购免税农产品计算抵扣的原因。 学生能够计算包括烟叶等农产品进项税额的计算。 学生能够概括不准予抵扣进项税的情况。 学生能够计算出进项税转出的数额。 学生能够计算向供货方返利收入的税务处理。 学生能够记忆进项税额的抵扣时间。 一、进项税额的确定 是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 应纳税额 当期销项税 当期进项税 准予抵扣 不予抵扣 以票抵扣 计算抵扣 进项转出 不作进项税 不得提前 = - 二、准予抵扣的进项税额 (一)以票抵扣 1.增值税专用发票 （二）计算抵扣--购进免税农产品 项目 内容 税法规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照免税农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 计算公式 一般情况：进项税额＝买价×13%特殊情况： 烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴； 应纳烟叶税税额＝收购金额×20% 烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13% 【计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。计算进项税和玉米入账成本。 『正确答案』进项税额＝56830×13%＝7387.9（元）　　 采购成本＝56830×（1－13%）＝49442.1（元） 【单选题】某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（　）。　　A.6.5万元　　B.7.15万元 C.8.58万元　　D.8.86万元 『正确答案』C烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%＝50×1.1×1.2×13%＝8.58（万元） (三)不准抵扣的进项税额 【单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　）。　　A.14.73万元　　　　　B.12.47万元　　　C.10.20万元　　　　　D.17.86万元? 『正确答案』B 不得抵扣税额=无法分清进项税×(免税、非应税项目销售额÷当月全部销售额) =6.8 ×（50 ÷100+50） 当月应纳增值税=100×17%-(6.8-2.27)=12.47 (三)进项税额转出 转出的方法有二种： 1.原抵扣进项税额转出 2.无法准确确定该项进项税额的 进项税额转出数额＝当期实际成本（会计上面的账面成本）×税率 （四）向供货方取得返还收入的税务处理　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×税率 工业 商业 消费者 1000元/台 5%返利 1000元/台 （五）一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 （六）纳税人资产重组增值税留抵税额处理 增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。 （六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额 1.增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。 　 2.增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。  【例题·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，