會计师任期、产业专精、审计公费与审计品质关系之研究.PDFVIP

會計師任期、產業專精、審計公費與審計品質關係之研究 A Study On Auditor Tenure, Industry Expertise, Audit Fee and Audit Quality 許月瑜 靜宜大學會計學系助理教授 yyhsu@pu.edu.tw 許龍生 靜宜大學會計學研究所碩士 尤連慶 靜宜大學會計學系助理教授 傅裕耀 靜宜大學會計學系助理教授 摘要 過去文獻大多以裁決性應計項目做為審計品質之代理變數，本研究則採用會計師查核報告之意見代理審計 品質。本研究旨在檢驗審計品質與查核人員特性之關聯性－包含查核人員之任期、查核人員之產業專精及審計 公費。本研究之實證結果如下：（1）當會計師任期越長，則其審計品質相對較好（2 ）由產業專精會計師所查 核之公司，則其審計品質相對較好（3 ）會計師審計公費愈高，則審計品質相對較好。此外，研究結果也顯示， 對於審計品質而言，查核人員產業專精的重要性高於任期。然而，查核人員產業專精與任期對於審計品質之交 互作用並不明顯。 關鍵字：審計品質、會計師任期、產業專精 Keyword: Audit Quality 、Auditor Tenure 、Industry Expertise 壹、緒論 美國一向被公認為全世界會計制度、財務報表透明度最佳之經濟個體，但自2001年底起，接連發生幾起重 大財務報導不實事件，使投資人的信心面臨重大考驗。例如：安隆案（Enron ）、世界通訊（Worldcom ）的虧 損隱瞞、美國線上時代華納（ AOL TIME Warners ）的廣告營收虛報等等，皆讓投資大眾蒙受巨大損失，而企業 財務報表的可信度亦遭嚴重質疑。在台灣，從民國八十七年下半年起，企業財務危機頻傳，一連串的地雷股紛 紛引爆，從東隆五金、台中精機、國產汽車、國揚實業、順大裕、立大農畜一直到近期的中國貨櫃、台鳳、中 興銀行、博達案等等，震驚整個資本市場，財務報表不實問題亦浮上檯面。使得長久以來皆專注於公司盈餘報 導與股價間關連性研究之證券分析師、公司管理階層及投資人等轉移焦點於盈餘資訊內涵及審計品質分析。 然而，上市、上櫃公司的財務報表必須經由具有超然地位的會計師簽發查核報告，而投資人如果依循著查 核報告的結果做決策，又為何又有這麼多投資人在這一波地雷股風暴中受害？到底其原因是管理當局的管理不 當而引起企業失敗 (Business failure)或是會計師的審計品質不佳而引起的審計失敗 (Audit failure) ？ 過去由於公費資訊取得困難，故我國相關之實證研究微乎其微，反觀現今因證管會之新規定，使得資訊相 對過往較易取得，雖研究限制使得樣本不具良好代表性，但在某種程度上仍能提供一定的參考價值。本研究欲 以會計師查核工作的最終產品－會計師查核報告之意見代理審計品質，並探討會計師相關之因素－任期、產業 專精、審計公費與審計品質之關聯性，並期許本研究能夠作為業界及相關單位之參考文獻。 除第一節緒論外，本文架構如下：第二節為文獻探討，整理有關審計品質、會計師查核報告之意見、會計 師任期、會計師產業專精、審計公費等相關文獻之研究，第三節為研究設計，說明研究模型、變數衡量及研究 期間、資料來源取樣本選取方式。第四節為實證結果。最後則為本研究之結論與限制。 945 貳、文獻探討 審計品質是使用者無法直接透過觀察而得知（ Palmrose ，1988），而它也難以數量化，因此如何完整客觀 地衡量審計品質一向是學術界討論的議題，一直到DeAngelo