学习情景三金融资业务的核算概要.ppt

三、 预付账款及其他应收款的核算 （二）其他应收款的核算 2.其他应收款的账务处理 为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”账户进行核算。该账户属于资产类账户，借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。 【例3-16】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。 借：其他应收款——保险公司30 000 贷：材料采购 30 000 【例3-17】承例316，收到上述保险公司赔款。 借：银行存款30 000 贷：其他应收款——保险公司30 000 案例 四、 应收款项减值的核算 1.应收款项减值损失的确认 企业的应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，并同时计提坏账准备。 2.应收款项减值损失的账务处理 企业应当设置“坏账准备”账户，核算应收款项的减值准备的计提、转销等情况。该账户是资产类账户，同时也是“应收账款”账户、“其他应收款”、“应收票据”、“预付账款”、“长期应收款”等账户的备抵账户。贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生坏账损失的金额和冲减的坏账准备金额。期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。 企业每期提取的坏账准备金额可按以下公式计算。 当期应计提的坏账准备＝当期期末“应收款项”账户余额×提取比例－“坏账准备”账户的贷方余额（或＋“坏账准备”账户的借方余额） 四、 应收款项减值的核算 【例3-21】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10％计提坏账准备。假定之前没有提取坏账准备。2010年末计提坏账准备的会计分录如下。 借：资产减值损失——计提的坏账准备100 000 贷：坏账准备100 000 企业确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。 案例 一、账户设置 企业应设置“可供出售金融资产”账户，来核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。该账户属于资产类账户，其借方登记企业取得的可供出售金融资产的公允价值，资产负债表日可供出售债券预计利息时，借记或贷记本账户；贷方登记可供出售金融资产的账面余额。期末借方余额，反映可供出售金融资产的公允价值。本账户按可供出售金融资产的类别和品种，设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细账户。 二、 可供出售金融资产的账务处理 可供出售 金融资产的 取得 1. 可供出售 金融资产持 有期间的应计 利息或股利 2. 可供出售 金融资产的 后续计量 3. 可供出售 金融资产的 重分类 4. 可供出售 金融资产 的处置 5. 一、 金融资产减值损失的确认 1．金融资产减值的测试 2．确认金融资产减值损失的注意事项 二、 金融资产减值损失的计量 1. 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 2. 可供出售金融资产减值损失的计量 目录 模块一 初步认识金融资产 2 3 1 模块二 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的核算 模块三 持有至到期投资的核算 4 模块四 贷款和应收款项的核算 5 模块五 可供出售金融资产的核算 6 模块六 金融资产减值的核算 1.了解金融资产的内容、分类及确认； 2.掌握交易性金融资产的含义及其账务处理； 3.掌握持有至到期投资的含义及核算方法； 4.掌握可供出售金融资产的含义及核算方法； 5.熟练掌握应收款项业务的核算； 6.熟悉金融资产减值的确认和计量。 1.能够正确确认4类资产； 2.能够熟练进行各类金融资产业务的核算。 企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、