小企业会计准则讲解-概要.ppt

六、小企业会计准则主要亮点 简化会计核算要求； 减少税会差异与税法高度一致； 与《企业会计准则》相协调 6.所得税采用应付税款法； 7.外币财务报表一律采用资产负债表日汇率折算，不产生外币报表折算差额； 8.会计政策变更和会计差错更正一律采用未来适用法进行会计处理。 9.财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不要求编制所有者权益变动表。 （三）与《企业会计准则》相协调 1.《小企业会计准则》未作规定的事项，参照《企业会计准则》执行； 2.小企业上市或成为大中型企业时改为执行《企业会计准则》。 （二）所得税费用的计算方法 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 1. 计算基础:利润总额 2. 计算方法:纳税调整 第一类:按本准则规定核算时作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时不确认为收入，不需要交纳企业所得税。 第二类:按本准则规定核算时不作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时作为收入，需要交纳企业所得税。 第三类:按本准则规定核算时确认为费用或营业外支出冲减利润总额，在计算应纳税所得额时不允许扣减，需要交纳企业所得税。 第四类:按本准则规定核算时不确认为费用或损失不冲减利润总额，在计算应纳税所得额时则允许扣减，不需要交纳企业所得税。 （二）所得税费用的计算方法 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 1. 计算基础:利润总额 2. 计算方法:纳税调整 第一类:按本准则规定核算时作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时不确认为收入，不需要交纳企业所得税。 第二类:按本准则规定核算时不作为收入或营业外收入计入利润总额，在计算应纳税所得额时作为收入，需要交纳企业所得税。 第三类:按本准则规定核算时确认为费用或营业外支出冲减利润总额，在计算应纳税所得额时不允许扣减，需要交纳企业所得税。 第四类:按本准则规定核算时不确认为费用或损失不冲减利润总额，在计算应纳税所得额时则允许扣减，不需要交纳企业所得税。 七、小企业的利润分配 （一）以当年净利润为基础 小企业当年只有实现了净利润才有可能进行利润分配，因此小企业的利润分配是以当年净利润为基础。 “以当年净利润为基础”包括以下三层意思: 1.当年实现了净利润。 2.有的法律法规要求，企业当年实现的净利润进行利润分配前，还需弥补以前年度亏损。 3.当年实现的净利润进行利润分配后的余额还可以与以前年度累计的未分配利润一并向投资者进行分配。 七、小企业的利润分配 （一）以当年净利润为基础 小企业当年只有实现了净利润才有可能进行利润分配，因此小企业的利润分配是以当年净利润为基础。 “以当年净利润为基础”包括以下三层意思: 1.当年实现了净利润。 2.有的法律法规要求，企业当年实现的净利润进行利润分配前，还需弥补以前年度亏损。 3.当年实现的净利润进行利润分配后的余额还可以与以前年度累计的未分配利润一并向投资者进行分配。 （二）按照当年净利润进行的利润分配 1. 公司制小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: ①弥补以前年度亏损； ②提取法定公积金； ③提取任意公积金。 2. 外资小企业按照当年净利润进行的利润分配顺序为: ①提取职工奖励及福利基金； ②提取储备基金； ③弥补以前年度亏损。 （三）可供投资者分配的利润 小企业当年实现的净利润按照上述规定进行利润分配后的余额和以前年度累计的未分配利润合计作为可供投资者分配的利润，可以供投资者进行利润分配。公式如下: 可供投资者分配的利润=当年净利润-按照当年净利润分配的利润+以前年度累计的未分配利润 （三）可供投资者分配的利润 小企业当年实现的净利润按照上述规定进行利润分配后的余额和以前年度累计的未分配利润合计作为可供投资者分配的利润，可以供投资者进行利润分配。公式如下: 可供投资者分配的利润=当年净利润-按照当年净利润分配的利润+以前年度累计的未分配利润 （四）小企业利润分配顺序 根据有关法律法规的规定，各类小企业的利润的分配综合如下：（参见本准则附注中的“利润分配表”）。 一、净利润 加:年初未分配利润 二、可供分配的利润 减:提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 减:应付利润 四、未分配利润 （五）执行中需要注意的问题 1.公司制小企业在进行利润分配时，应当在“利润分配”科目分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“ 应付股利”和“未分配利润”