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第10章 非流动负债 长期借款主要账务处理 应付债券账务处理 长期应付款会计核算 专项应付款会计核算 本节主要内容 本节学习要求 了解非流动负债的性质、种类 理解长期借款的内涵 掌握长期借款的会计核算 重点：长期借款的会计处理 难点：借款利息的核算 引入：非流动负债 概念 非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期在1年以上或者超过1年的1个营业周期以上的各种负债，主要包括：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。（复习：流动负债概念与内容） 特点 （1）举借目的主要是弥补营运资金的不足或扩大经营规模　　 （2）偿还期限比流动负债长，通常会超过1个营业周期以上（这是区别于流动负债的主要标志） （3）债务金额一般比较大，负债风险较高　　 （4）偿还方式比较灵活，可以采用分期偿还本息、到期一次偿还本息等多种方式 第一节 长期借款 第一节 长期借款 一 概念　　 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还时间超过1年（不含1年）的各种借款。　　 一般用于购建固定资产、增设或扩建厂房、大修理工程及流动资金的正常周转需要等，是 一种长期负债。 举借长期借款的优缺点　　 优点：　　 1.不会稀释控制权　 2.借款利息可在所得税前扣除，具有节税功能；　　 3.债权人只享受固定的利息收入，不参与剩余收益的分配。　　 缺点：　　 1.财务风险较高　　 2.限制性条款多 二 分类 三 长期借款会计核算 （一）设置账户 长期借款——本金 ——利息调整（本金与收到款项差额） —— 应计利息（一次还本付息的利息） 应付利息 （二）账务处理 1.取得借款 借：银行存款 （实收金额） 长期借款—— 利息调整（本金与收到款项差额） 贷：长期借款——本金 eg1.甲公司于2011年1月1日从银行借入资金100万，借款期限为2年，年利率为8%，分期付息，所得借款存入银行，问取得借款的会计分录： eg2.丙公司于2011年1月1日从银行借入资金100万，支付相关手续费1万，借款期限为2年，年利率为8%，到期一次还本付息，取得借款存入银行，问取得借款的会计分录： 长期借款的利息核算（难点） 1.借款利息的处理原则　　 （1）借款的目的是为了满足企业日常生产经营活动的需要，发生的利息，直接计入当期财务费用；　　 （2）长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，满足资本化条件的借款利息应当资本化，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能预以资本化的利息支出，计入财务费用。 （补充）借款利息资本化的条件： 　　第一个条件是资产支出已经发生。这一条件是指企业购置或建造固定资产的支出已经发生，包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 　　第二个条件是借款费用已经发生。这一条件是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者所占用的一般借款的借款费用。 　　第三个条件是为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。这里所指的“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”主要是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 2 利息的计提 借：财务费用（生产经营发生的）　　　　 在建工程（构建固定资产，符合资本化条件）　　　　 研发支出等（研发无形资产发生的） 管理费用（筹建期间）　　　 贷：应付利息（分期付息、一次还本借款）　　　　　　 或长期借款——应计利息（一次还本付息借款） 长期借款-利息调整（差额，或在借方） 补充：（1）摊余成本：长期借款账户余额 （2）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率 eg3.乙公司为扩大生产经营规模需修建厂房一栋，在20*7年1月1日向银行借入资金1000万，借款期限为2年，年利率6%，分期付息，到期还本，利息在下年1月1日支付，企业取得借款的同时工程开工，企业支付工程款400万。20*8年1月1日