企业会计准则实施问题和案例分析4.doc

3.向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理： (1)如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 (2)如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。 【案例9】2×12年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2×12年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。 公司出售住房时应做如下账务处理： 借：银行存款 9400 长期待摊费用 2200 贷；固定资产清理 11600 公司应当按照直线法在15年内摊销长期待摊费用： 借：生产成本 107 管理费用 40 贷：应付职工薪酬?a?a非货币性福利 147 借：应付职工薪酬?a非货币性福利l47 贷：长期待摊费用 l47 【注】非货币性福利一定通过“应付职工薪酬”科目核算，在附注中应将其归入职工薪酬总额内披露。 《关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分（职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额），属于个人所得税应税所得，应按照?°工资、薪金所得?±项目缴纳个人所得税。 对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局国税发〔2005〕9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。 （三）“内退”会计处理问题 企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。 企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。 即：“提前退休”支出不应滞后确认 根据新会计准则，如果符合相关确认条件的，上市公司应当将自提前退休的职工停止提供服务日至正常退休日的期间，拟支付的工资和缴纳的社会保险费等，全部计入停止提供服务日所处期间的管理费用，同时确认为“应付职工薪酬（辞退福利）”，以后各期实际支付时只相应减少这一负债。而不是在职工提前退休后的各期分期确认因支付其工资和为其缴纳社会保险费而产生的费用。 十、债务重组 （一）基本原理 （二）债务重组收益确认 【案例10】*ST宝硕(600155) 2008年三季报自报盈利19亿、年报又曝7亿巨亏的*ST宝硕。 2008年2月5日，*ST宝硕重整计划得到保定市中级人民法院批准。根据该重整计划，*ST宝硕普通债权中各家普通债权人超过10万元以上部分的债权，可以按13％的比例，自重整计划获法院裁定批准之日起三年内分三期清偿完毕。在法院批准重整计划后，*ST宝硕就急不可耐地将债务的“折扣”部分确认为债务重组收益，根本不管自己是否能筹集到还债资金履行重整计划。在2008年一季报、半年报和三季报中，*ST宝硕都确认了高达20亿元的债务重组收益。 证监会会计部在《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2009年第2期）： 对于上市公司因破产重整而进行的债务重组交易，何时确认债务重组收益？ 解答：由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重大不确定性，因此，上市公司通常应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除。 正是迫于监管威慑力，*ST宝硕2008年三季报确认的20亿债务重