1.增值税的构成要素概论.ppt

增值税的构成要素 一、增值税纳税人 （一）增值税的概念 是在中国境内销售货物或提供应税服务以及进口货物的单位和个人。我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 [提示]扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方方位扣缴义务人 小红说：如果没进口者，国外销售者直接卖到中国呢,那谁来纳税呢？ 小红说：进口者相当于购买者，怎么需要纳税呢？ 国内 （销售者） 国内 (消费者) 纳税 纳税人 国外 （销售者） 国内 (进口者) 纳税 纳税人 (二)增值税纳税人的认定方法 凡是符合以下规定之一的可认定为一般纳税人： 1.经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月（可跨年度）的经营期内累计应征增值税销售额。 2.具有核算水平。 二、增值税的征税范围 (一)一般征税范围 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务 3.营改增的服务业 增值税 销售货物 营业税 提供劳务 无形资产不动产 加工修理修配 交通运输业 部分现代服务 (二)特殊征税范围—-视同销售货物行为 （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方： （2）销售代销货物——代销中的受托方：　　 委托方 受托方 消费者 发出商品 增值税 销项（销售给买方时） 进项（委托方开具的发票） 销售 3.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 甲地（总） 乙地（分） 销项 进项 目的：销售货物 移送=视同销售 增值税应税项目 非增值税应税项目 个人集体消费 投资 分配 赠送 视同销售，交税 不用交税 投资 分配 赠送 4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 视同销售，交税 【要点1】上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。　　◆购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；　　◆购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。　　  三、增值税的税率 (一)一般计税方法下的税率 　　 基本税率 17% 适用绝大部分销售或进口货物，以及加工修理修配劳务 低税率 13% 列举货物，如括粮食、食用植物油（包括橄榄油）；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；（初级）农产品、音像制品、电子出版物等。 零税率 0% 针对出口货物 营改增服务的新税率（试点） 税率 17% 提供有形动产租赁 11% 交通运输业和邮政服务也 6% 现代服务业 0% 国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 （二）简易办法下的征收率 适用征收率的其他情况： 纳税人 征收率 适用范围 小规模纳税人 3% 小规模纳税人 一般纳税人 4% P28 6% P29 纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税）和旧货 依4%征收率减半征收增值税 售价÷（1＋4%）×4%÷2 销售自己使用过除固定资产以外的物品 17% 售价÷（1＋17%）×17 小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产和旧货 减按2%征收率征收增值税 售价÷（1＋3%）×2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%正常征收率 售价÷（1＋3%）×3% 【例题】某企业（小规模纳税人）2012年2月将已使用四年的小轿车以18万元价格售出。　　要求：请计算其应纳增值税。? 『正确答案』 应纳增值税＝180 000÷（1＋3%）×2%＝3 495.15（元） 四、纳税期限 1.增值税的纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度　　纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。 2.税款缴库时间： 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期限的，自期满