出口退税收汇核销—个人工作理解.docVIP

出口退税收汇核销--个人工作理解(一) 2009-11-02 10:36 ?????????????? 在工作处理出口退税和收汇核销,出于对工作的个人理解,现整理出文档来.诚恳请各位熟悉此业务朋友指正. 文档目录 一、???????? 业务知识理解 1、 出口退税原理 ⑴增值税退税货物四点要求 ⑵出口货物退税率 ⑶出口贸易加工及退税形式 ⑷免抵退的理解 ⑸出口退税的计算 ⑹两个时间要素 2、 会计业务处理 二、???????? 实务操作 1、????????????? 出口退税系统 2、????????????? 电子口岸系统 3、????????????? 出口收汇网上核销管理系统 一、???? 业务知识理解 1、????????? 出口退税原理 ⑴ 增值税退税货物四点要求: ①货物实际税负中包含增值税或消费税。 ②货物输出海关。 ③财务上已开发票并已入销售收入账。 ④出口收汇并已核销的货物。 ⑵ 出口货物退税率：最终使出口货物的实际税负为零。 注:出口退税的总体税赋是要达到零税赋。也是说出口的产口中不包含一分钱的税。但是一般企业不能全退,存在征退税差,如:A公司的出口货物的增值税征税率是17%，退税率是13% ⑶ 出口贸易加工形式及退税形式：A公司主要有进料加工，来料加工，一般贸易出口。其中进料加工和一般贸易出口实行免、抵、退。来料加工免税不予退税。 个人理解： 一般贸易有两种情形:①不进原料，单边出口不需付外汇，②购进原料,但是支付关税,进口增值税, 进料加工进原料、付料款，来料加工进原料、不付料款。 ⑷ 免抵退的理解：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分.注: 免：不征收出口销售环节的增值税。 抵：是用当月的进项税额合计减去当月的销售税额合计。只有在进项税额大于销项税额时，才能有退税的可能。进项税额大于销项税额，可以理解为一部分国内采购货物生产了出口产品，出口是免税的，所以销项税项是收不回来的，所以这部分出口商品的进项税额是要退给企业。 退：本月所采购的原料，辅料、动力、能源等所生产的出口产品中所含的进项税额，该进项税额退给企业。 ⑸ 出口退税的计算：出口退税的计算主要应把握增值税进项税额和免抵退税额两个关键点。然后，根据具体的出口形式来进行计算. ①一般贸易:无进口料件,无两个抵减额,计算如下: 第一步：计算不得免征和抵扣税额：　　免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）　　第二步：计算当期应纳增值税额　　当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额　　　第三步：计算免抵退税额　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率　　第四步——比较确定应退税额：　　　第五步——确定免抵税额 ②进料加工:有进口料件,有两个抵减额，计算如下： 第一步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：　　第二步：计算不得免征和抵扣税额：　　第三步：计算当期应纳增值税额　　第四步：计算免抵退税额抵减额　　第五步：计算免抵退税额　　第六步：比较确定应退税额　　第七步：确定免抵税额 ③来料加工：不需计算，但需所含的国内进项税额转出。公式如下： 　不得抵扣的进项税额＝（当月全部的进项税额项税－进口来料加工原料所含的进项）×当月来料加工销售额/当月全部销售额 我个人对以上公式的理解： ①出口退税的货物只有存在实际增值税税负时，也就是出口货物所耗用的相关原辅料、能源、动力等所含的进项税额，才能进行免抵退计算。 ②免抵退税不得免征和抵扣税额：主要是征退税差，主要是出口的部分征17%的税，退13%税，有4%不要全退，需要交税。这里主要体现为进项税额转出。 ③两个抵减额：有进口料件，才存在抵减额。由于是免税进来的，没有交纳过增值税，因此不能与纳过税的一样对待，需要调出。 ⑹ 两个时间要素： ①90天：货物报关出口之日起90日内，申报办理出口货物退税。 ②210天：货物出口之日起210天内，收汇核销。 2、会计业务处理 （1）货物出口并确认收入实现时的会计处理　　 借：应收账款　　???? 贷：主营业务收入　　（2）计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”时的会计处理　　 借：主营业务成本　　???? 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）　　（3）计算出“应退税额”时的会计处理　　 借：其他应收款-应收补贴款-应收出口退税　　?? ??贷：应交税金-应交增值税（出口退税） （4）收到退税款时的会计处理　　 借：银行存款　　???? 贷：其他应收款-应收补贴款-应收出口退税 二、业务处理系统 出口退税业务实际操作应分为三部分：出口退税申报