会计与税收差异剖析.doc

我国的会计改革几发展方向 1992年，财政部发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》、13个大行业会计制度和10项行业财务制度（简称“两则”、两制”），变革了我国40年来在计划经济基础上形成的会计模式，初步建立了与社会主义市场经济相适应、并与国际惯例相协调的新的会计模式。紧接着，在1993年，财政部与国家体改委联合发布了《股份制试点企业会计制度》，1998年修订后，形成了《股份有限公司会计制度》，适应了企业改组上市的需要，对于推进国有企业改革，建立现代企业制度、规范资本市场发挥了重要作用。 ??? ?1997年，针对“琼民源”等事件，财政部首次发布并实施了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，此后，陆续发布了投资、收入、债务重组、非货币性交易、建造合同、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、现金流量表、或有事项、借款费用、无形资产、租赁、中期财务报告、存货、固定资产等16项具体会计准则。其中，非货币性交易、债务重组、借款费用、2 会计与税法的差异比较及纳税调整租赁、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、或有事项、现金流量表等7项准则在所有企业实施，其余9项准则暂在股份有限公司或上市公司施行，鼓励其他企业先行实施。 ?? ??1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过了新的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）。2000年，国务院发布了《企业财务会计报告条例》，财政部在此指导下，于同年7月31日，以“财会函 [2002] 6号”印发了《关于对企业会计核算制度政策征求意见的函》，函中指出：党的十五届四中全会提出的“建立健全全国统一的会计制度”的精神，为深化会计核算制度改革指明了方向，新《会计法》、《企业财务会计报告条例》为深化会计核算制度改革提供了重要的法律依据。在此背景下，财政部发布了《企业会计制度》，规定自2001年1月1日起暂在股份有限公司执行，鼓励国有企业和其他企业率先实施，自2002年1月1日起，在所有外商投资企业实施。该制度适用于除金融企业和小型企业以外的所有企业，它打破了企业在行业、所有制、经营方式、组织方式等方面的界限．取代了原有的行业财务制度、行业会计制度、股份有限公司会计制度、外商投资企业会计制度等，在推进我国会计国际化的同时又考虑了我国的国情，它对提高我国会计信息质量，建立和完善现代企业制度，规范金融市场，促进社会主义市场经济的健康发展具有十分重要的意义。 ???? 2001年11月27日，财政部以“财会 [2001]49号” 发布了《金融企业会计制度》。该制度适用于我国境内依法设立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司。同样，该制度在借鉴国际惯例的同时结合了我国金融企业的实际，旨在规范金融企业的会计核算，提高会计信息质量和金融资产质量，降低金融风险，促进金融企业的发展。 ??? ?目前，财政部正着手制定小规模企业会计制度，预计在不久的将来会得以颁布实施。 ??? ?到此，我国已基本已形成了一个较为完整的会计规范体系框架（如图l—l所示），并在不断地丰富和完善，而且，这一会计规范体系具有鲜明的、切合我国国情的特色：在相当长的时间内会计准则将与统一会计制度并存。其中，会计准则侧重于规定会计确认、计量的一般原则和方法，以及会计信息披露的基本要求，统一会计制度则具体运用这些原则和方法规定会计核算的具体要求，对会计科目的设置和使用、会计报表的格式和编制要求予以统一规范。 产生差异的根源：会计准则、会计制度的目标与税法目标的分离 在前述的我国会计改革历程中，它所体现出的一个非常明确的特点是：会计准则、会计制度正逐步走向与税法适当分离的道路，两者之间的差异越来越显著。制定会计准则和会计制度是为特定的会计目标服务的，而制定税法也是为了实现既定的税收目的，因此，要探究产生这一差异的根源，必须对会计目标与税法目标进行比较分析。 ????（一）会计目标的变迁 ????我国曾长期实行单一的计划经济体制，与此相对应的是高度集中、统收统支的财务管理体制。在这种体制下，“企业没有什么自主财力，也没有资金使用的决策权，因而仅仅是一个成本中心和利润中心，企业资金运动要依赖于国家财政，这时的财务与会计都服务于高度集中的计划管理和财政管理，二者相结合在一起，难分彼此。”正所谓“会计服从财务，财务服从财政”。即由国家制定高度集中统一的具体财务制度和会计制度，企业的财务活动和会计核算必须严格遵照执行，而这一切都是服务于国家财政管理的需要，通俗地讲，企业的会计核算是为了组织国家的财政收支、实施财政管理而算账、报账的。尽管后来我国进行“利改税”的改革，企业与国家间的利益分配关系由单一的上交利润向缴