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第十七章 生产与存货循环的审计 一、存货监盘的目的 存货监盘可以理解为一种双重目的的测试 被审计单位的存货盘点可以理解为项控制活动。相应地，CPA的存货监盘可以理解为一项控制测试，CPA通过观察和检查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。 存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，CPA通过 在存货监盘过程中，CPA的CPA认为被审计单位的存货盘点能够合理确CPA都需要运用检查程序。 管理层和CPA的责任定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末CPA的责任。 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不存货监盘计划 主要内容 存货监盘的目标 获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况 存货监盘的范围 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果 存货监盘的时间安排 存货监盘的时间包括实地查看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调 存货监盘的要点及关注事项 要点主要包括CPA实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。CPA需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等 参加存货监盘人员的分工 CPA应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况，存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成、各组成人员的职责和具体的分工情况，并加强督导 检查存货的范围 CPA应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围 四、存货监盘需特别关注的情况 关注 目标 具体情况 存货移动情况 防止遗漏或重复盘点 尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，CPA应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录 存货的状况 存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，CPA还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据 观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货 存货的截止 CPA应当获取盘点目前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 在存货监盘过程中，CPA应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录 ①通常应当关注： A．所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。B．所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。 C．所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止目的存货账面余额中。 D．所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。 E．在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。 ②通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，CPA应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，CPA应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，CPA应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录其各自的存货状况 五、存货监盘中特殊情况的处理 特殊情况 CPA的处理 由于存货的性质或位置而无法 实施监盘程序 应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的 充分、