第二章：成本性态讲解.ppt

◆学习目的与要求： 掌握成本习性、固定成本、变动成本、混合成本和相关范围的概念；重点掌握高低点法、布点图法和回归直线法在混合成本分解中的具体运用以及三种方法的特点及其适用范围。 ◆本章重点与难点： ☆成本性态及其分类 ☆混合成本的分解 ☆各种分解方法特点与适用范围。 我国传统财务会计学中、认为成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现，西方财务会计中、认为成本是企业为了获取某项资产或达到一定目的，而导致的以货币测定的价值牺牲；本质属性是“对象性”或“归属性”。 在现代管理会计中，成本是指企业在生产经营活动中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。即“不同目标，不同成本”。 第一节：成本按经济职能的分类一、成本按经济职能的分类(财务会计): 二、成本按经济职能分类的优缺点：优点： ①清楚地反映了成本结构，便于成本分析． ②生产成本与非生产成本的划分，体现了收入与费用相配比的原则．缺点： ①不能与企业的生产能力直接挂钩，不利于事前的成本控制． ②不能揭示成本与业务量之间的内在联系，不便于进行“本-量-利分析”． ③成本的归集与分配，手续繁琐． 一、成本习性的涵义： 成本习性：又称成本性态，指成本总额与特定业务量（产量或销量）之间的依存关系，这种关系为成本本身所固有，故称为成本习性．按照成本习性可将企业全部成本分为：固定成本、变动成本、混合成本三大类。 ◆ 二、成本按习性的分类： 1、固定成本：成本总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量变动而保持固定不变的成本，称为固定成本。一般用a表示。就单位产品中的固定成本，则与业务量的增减成反比例变动。 固定成本的特点 : （1）在相关范围内，成本总额保持不变；（2）就单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。 相关范围 约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。 酌量性固定成本 是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。 2、变动成本： 成本总额在一时期和一定业务量范围内随业务量变动而成正比例增减变动的成本，一般用bx表示。单位产品中的单位变动成本则不随业务量变动而变动。 西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。 1）阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员费用等 3）低坡式混合成本 其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。 4）曲线式混合成本 曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。 递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。 递增型混合成本 特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 混合成本分解的数学依据 ● 混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。 ● 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。 成本性态分类示意图 相关范围的意义 由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的理解。 三、总成本公式： 在经济工作中为了管理的需要，对混合成本中的固定和变动成本要采用专门的方法进行分解，分解后总成本可用下列公式： y=a+bx ■相关范围：固定成本和变动成本随业务量变动保持固定不变或成正比例变动，是以一定时期和一定业务量范围为条件，这些条件称为相关范围。 总成本公式及其性态模型 企业总成本＝固定成本总额十变动成本总额