第五章 职业责任与法律责任讲解.ppt

第五章 职业责任与法律责任 职业责任 法律责任 避免法律诉讼的对策 注册会计师承担法律责任的原因 CPA自身的原因 被审计单位的原因 双方的责任 社会公众的错误理解和错误使用 一、职业责任 审计责任的发展 几个重要概念 CPA的审计责任 （一）审计责任的发展 揭露欺诈与舞弊行为为主 以查错防弊为主 以验证会计报表公允性为主 以验证会计报表公允性为主、又要揭露重大错误与舞弊（20世纪70年代以来） （二）几个概念 审计责任与会计责任 经营失败与审计失败 经营风险与审计风险 错误与舞弊 1、会计责任与审计责任 被审单位会计责任： 建立、健全内控；保护本单位资产的安全、完整； 保证提交审计的会计资料真实、合法、完整； CPA的审计责任： 按照独立审计准则要求出具审计报告，保证报告的真实、合法性。 承担责任的主体不同 承担责任的内容不同 责任的履行不同 责任的评判标准不同 2、经营失败、审计失败 经营失败：指企业因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等导致企业无法达成投资人的期望或无力偿还债务的情况。 审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。具体说就是在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，审计人员发表了无保留意见。 出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。 3、经营风险与审计风险 经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。 审计风险：审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。 审计风险从宏观角度而言，也包含了经营风险 4、错误与舞弊 A 错误 指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括： a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误; b 对事实的疏忽和误解； c 对会计政策的误用。 B 舞弊 指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括： a 伪造、编造记录或凭证； b 侵占资产； c 隐瞒或删除交易或事项； d 记录虚假的交易或事项； e 蓄意使用不当的会计政策。 C 错误与舞弊的区别 原因 动机 手段 性质 两者虽然性质不同，但在一定条件下可以相互转化 （三）会计责任和审计责任的明确 （《错误与舞弊具体准则》的规定） 1、发现重大错误与舞弊的责任 ①注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。 ②由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。 ③发现错误或舞弊时的作法： 发现错误与舞弊的可能性，评估重要性，决定修改或追加审计程序； 错误与舞弊存在时，应提请被审单位处理，并考虑对报表的影响； 被审单位拒绝调整或披露重大错误与舞弊时，注师应出具保留或否定意见； 无法确认错误与舞弊对报表的影响程度，注师应出具保留或无法表示意见。 △揭露重大错误和舞弊是注册会计师的重要审计责任 2、关注违法行为的责任 3、关注经营失败的责任 4、充分披露与必威体育官网网址的责任 总结注册会计师的职业责任（p76） 1、对客户的责任 按时按质完成约定任务——违约责任 必威体育官网网址 发现与防止重大错误和舞弊——失察舞弊的责任 关注违法行为和经营失败——疏忽的责任 2、对对三者的责任  二、法律责任 （一）变化中的法律环境 （二）法律责任形成的原因 （三）法律责任的种类 （一）变化中的法律环境 1 、法律环境变化的主要表现： 针对注册会计师的法律诉讼大量增加 扩大了注册会计师对第三方的责任 扩充了注册会计师法律责任的内涵 2 、 导致法律环境变化的主要原因 已审会计报表的使用人对注册会计师责任的了解增加，“期望差”增大 法律判例中注册会计师赔偿范围扩大 证券管理部门保护投资人利益的意识增强 会计和审计业务日趋复杂 “深口袋”现象 法庭对注册会计师的不利判决 法律允许使用“集体诉讼”方式  ⒈被审计单位方面的责任 ⑴错误(Error)、舞弊(Fraud)和违反法律、法规行为 ⑵经营失败 2、CPA方面的责任 违约 过失（普通过失、重大过失） 审计欺诈 注册会计师法律责任的认定 违法行为 过错行为 损害后果 因果关系 法定责任能力 违法行为 违约 违法相关法规 过错行为 过失（普通过失、重大过失） 注意重要性和内部控制对其影响 欺诈 审计欺诈（Fraud） 又称CPA舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的一种行为。 推定欺诈：非故意欺诈。 实际欺诈是以欺谝或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往