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1/11 1/11 第*页 共15页 不动产进项税额分期抵扣案例分析 2016-06-13 例一：购入不动产基本案例 2016年6月5日，纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明税额1000万元。 根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该1000万元进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。 （一）2016年6月该不动产进项税额处理： 该大楼本期应抵扣进项税额为： 1000万元×60%＝600万元 该600万元应于2016年6月增值税申报时从销项税额中抵扣；应计入当期“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。 该大楼待抵扣进项税额为： 1000万元×40%＝400万元 该400万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算 第*页 共15页 第*页 共15页 第*页 共10页 （二）待抵扣进项税额到期处理： 2017年7月属期申报增值税时，该400万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。 1．该400万元应从当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算 第*页 共15页 案例二：购进货物直接耗用于自建不动产 纳税人购进货物直接耗用于不动产在建工程项目，适用一般计税方法的，按照如下情况分别处理： （一）该不动产在建工程项目属于新建不动产 根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该项购进货物进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。 具体处理方法参照案例一。 （二）该不动产在建工程项目属于改建、扩建、修缮、装饰不动产 按照如下情况分别处理： 1．购进该部分货物成本未计入不动产原值 则该项购进货物进项税额可于当期全部抵扣。 2．购进该部分货物成本计入不动产原值 （1）购进该部分货物成本不足不动产原值50% 则该项购进货物进项税额可于当期全部抵扣。 （2）购进该部分货物成本达到或超过不动产原值50% 根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该项购进货物进项税额中的60%于当期抵扣，剩余40%于当期的第13个月抵扣。 具体处理方法参照案例一。 第*页 共15页 案例三：新建不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣的货物 2016年9月10日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的税额为30万元；纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（如可能用于销售）。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合大楼办公大楼在建工程。 根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》，该30万元进项税额在购进当期全额抵扣，后期耗用时，该30万元进项税额中的40%应于耗用当期进项转出，并于耗用当期的第13个月抵扣。 （一）该批瓷砖购进时进项税额处理 按照购进普通材料直接全额抵扣。 （二）2016年12月该不动产进项税额处理： 1．计算填报本期应转出的进项税额： 30万元×40%＝12万元 该12万元应于2016年12月申报期申报11月属期增值税时做进项税额转出处理，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第23栏“其他应作进项税额转出的情形”。 第*页 共15页 2．填报待抵扣进项税额处理： （1）该12万元应计入当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目核算。 （2）该12万元应于2016年12月申报11月属期增值税时转入待抵扣进项税额，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）第4栏“本期转入的待抵扣不动产进项税额”。 第*页 共15页 （二）待抵扣进项税额到期处理： 2018年1月申报期申报2017年12月属期增值税时，该12万元到抵扣期，应从当期销项税额中抵扣。 1．该12万元应从当期“应交税费—待抵扣进项税额”科目转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目核算。 第*页 共15页 案例四：改建、扩建、修缮、装饰不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣的材料 纳税人前期购进并已全额抵扣的材料，耗用到改建、扩建、修缮、装饰的不动产在建工程中，应按照案例二是否计入不动产原值，计入原值时是否达到或超过原值50%的各种情况判定是否需要进行分期抵扣。如果需要进行分期抵扣的，具体处理方法参照案例三。 第*页 共15页 案例五：原来允许抵扣的不动产转变用途，专用于不得抵扣项目 2016年6月5日，纳税人购入一座厂房，取得增值税专用发票并认证通过，专用发票上注明的金额为10000万元，增值税额1100万元。该厂房既用于征税项目，又用于免税项目。该纳税人按照固定资产管理该办公楼，假定分10年计提折旧，无残值。 根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》1100万元进项税额中的60%本期抵扣，