财务报表第3章素材.ppt

3、参考同行业坏账准备计提比例情况 为了便于投资者进行价值评估与比较分析,本次变更,除了根据公司的实际情况,也参考了目前同行业可比上市公司应收账款坏账准备计提比例的情况。从按账龄组合的计提比例,以及本次会计估计变更后的 2012 年度计提坏账准备占应收账款比例来看,本次变更后,公司应收款项坏账准备计提比例在同行业内处于中等水平。 思考与讨论： 1.这种变更可能对企业2012年财务报表的哪些项目有影响？ 2.这种变更的背后可能原因是什么？ 3.同行业坏账本公司的坏账准备计提之间有什么联系？ 1.存货的物理质量 2.存货的时效性 A 保质期：如生产水果 VS水果罐头 B 内容变化：如新闻报纸VS经典名著 C 技术变化：如计算机企业VS中药配方企业 3.存货的品种 4.存货的毛利率 5.存货跌价准备计提 A、潜亏挂账，隐蔽亏损 B、蓄水池，为来年扭亏作准备 6.存货周转率 注意周转率与毛利率之间的关系 当期末存货的可变现净值高于成本时，存货仍按成本计量； 当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 计提： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 已计提的存货跌价准备恢复，作相反分录 2012?年期末,按照企业会计准则有关规定,公司部分存货的可变现净值低于其成本,需要计提存货跌价准备。公司?2012?年末新提取存货跌价准备?49,881,549.85?元,减少当期损益?49,881,549.85?元。? ??????2012?年年末由于上期提取存货跌价的存货本期销售,本期转销?145,224,604.47?元,增加当期损益?145,224,604.47?元。并对以前年度提取的?16,616,984.19?元存货跌价准备重新进行了确认,年末存货跌价准备余额为?66,498,534.04?元。 本钢板材：关于计提存货跌价准备和坏账准备的公告 思考： 1.若这种计提规模是恰当的，这种恰当性背后反映出来的企业在存货管理方面可能存在哪些问题？ 2.年度间计提的存货跌价准备对企业的利润有哪些影响？ 1.预付款项 ———结合经营特点、付款方式 可能情况： 信用不足 ？ 隐形贷款？ 2.其他应收款 ——既是“垃圾筒”也是“聚宝盆” A.粉饰利润 B.大股东抽逃、无偿占用资金、转移销售收入、偷逃税款 C.关联交易？！ 警惕：1.金额巨大 2.长期挂账 2.其他应收款 比较投资方和被投资方的其他应收款金额， 当合并报表数字小于投资方自身报表数字， 其差额基本代表了投资方向被投资方提供的资金规模。 ——其他应收款的质量将取决于被投资方的盈利能力 和资产质量 思考： 比较泛海建设2013年年报中合并资产负债表和自身报表中其他应收款的差异，说明了什么？ 1.结构的合理性 eg:泛海建设的其他应收款占比过大 ——结合行业特点和发展阶段 2.周转效率与行业特征是否吻合 应收账款、存货、总体经营性流动资产的周转情况 3.营销和采购模式是否协调 4.流动资产对流动负债的保障性 ——根本上是经营问题和短期融资问题 ——注意预收款规模问题等异常会计处理现象 1.可供出售金融资产 注意：分类是否恰当 2.持有至到期投资 A.盈利性 B.变现性 项目及债务人构成 减值情况 （一）盈利性分析 1.投资方向因素 2.重大变化的影响 3.投资资产种类的影响 4.收益确认方法的影响 （二）变现性分析 案例思考： 比较泛海建设自身资产负债表、利润表和合并资产负债表、利润表，分析： 1.如何看待泛海建设长期股权投资的质量？ 2.为什么会出现二者利润表中净利润的巨大差异？ 1.合并资产负债表上的长期股权投资为零的含义 ? 合并资产负债表上的长期股权投资为零，说明企业的长期股权投资全 部为控制性投资。因此，控制性投资质量只能考察和合并报表表现出来 的子公司资产和盈利状况。本案例企业的子公司为房地产开发企业，盈 利能力良好。因此，企业长期股权投资资产整体质量较高。 2．合并利润表净利润与公司自身利润表的净利润差额巨大 的原因 ? 合并利润表净利润与公司自身利润表的净利润差额巨大，原因在于现行会 计准则只允许采用成本法核算控制性投资，公司自身利润表中的投资收益仅仅 反映从子公司分得的现金红利