高级财务管理范例.pptx

高级财务会计 ——分支机构会计 1 分支机构会计概述 我国的《公司法》明确规定：“公司可以设立分公司，分公司不具有企业法人资格，其民事责任由公司担任”。因此，分支机构是指某企业（公司或总公司，以下均称总公司）设立的，不具有企业法人资格，其民事责任由该企业担任的业务经营单位。 什么是分支机构？ 2 分支机构会计概述 3 分支机构会计概述 按业务类型和设立目的，分支机构一般有下列类型： 1.区域性分支机构。 2.经营职能性分支机构。 3.生产环节性分支机构。 分支机构主要有以下特征 法人资格/法律主体 实施控制 4 分支机构会计概述 5 分支机构会计概述 总、分机构账簿设置的相应性 投资分支机构or分支机构往来 总部往来or总公司往来 6 分支机构会计 按成本计价：即总公司以发交商品的采购成本或制造成本计价。在这种方法下，期末存货记录的是成本，不包括未实现的利润。 按成本加价计价：即以高于成本而低于售价的价格作为转账价格来计价的方法。转移价格通常采用成本加成或双方协议的方法予以确定。 按零售价法 7 分支机构会计 某公司2003年设立一分支机构，总公司与分支机构的存货均采用永续盘存制，且按成本计价，分支机构经营的商品分别通过总公司拨给和自行购置的方式取得。总公司与分支机构本期内发生的会计事项及帐务处理如下： （1）总公司拨给分支机构现金60000元； 借：库存现金 60000 贷：总部往来 60000 借：投资分支机构 60000 贷：库存现金 60000 8 分支机构 总部 分支机构会计 （2）分支机构向外界赊购商品，采购成本为40000元（增值税从略）； 借：库存商品 40000 贷： 应付帐款 40000 （3）总公司运交分支机构商品的成本计100 000元（成本法） 总部分录： 借：投资分支机构 100000 贷： 库存商品 100000 分支机构分录： 借：库存商品 100000 贷：总部往来 10000 9 分支机构会计 10 分支机构赊销总公司拨来商品的80％（之前运交共100000元），售价100 000元；不考虑增值税 借：应收帐款 100000 贷：营业收入 100000 借：营业成本 80000 贷：库存商品 80000 分支机构会计 总公司运交分支机构商品的成本计100 000元，分支机构按10%的成本利润率记录； 若采用成本加价 分支机构分录： 借：库存商品 110000 贷：总部往来 110000 总部分录： 借：投资分支机构 110000 贷：库存商品 100000 存货加价 10000 11 分支机构会计 12 分支机构赊销总公司拨来商品的80%，售价100 000元； 借：应收帐款 100000 贷：营业收入 100000 借：营业成本 88000 贷：库存商品 88000 分支机构会计 （4）总公司转来应由分支机构负担的折旧费、广告费等计16 000元； 借：销售费用 16000 贷：总部往来 16000 借：投资分支机构 16000 贷：销售费用 16000 （5）分支机构支付营业费用2 000元； 借：销售费用 20000 贷： 库存现金 20000 （6）分支机构偿还应付账款40 000元； 借：应付帐款 40000 贷：库存现金 40000 13 分支机构 总部 分支机构会计 14 总公司运交分支机构商品的成本计100 000元，分支机构按10%的成本利润率记录； 若改用零售价法： 分支机构分录：不变 借：库存商品 110