高级财务会计第八章范例.pptx

八.合并会计 目 录 Content 8.1 合并会计概述 目录 Copyright ? 2015 中山大学新华学院 企业合并的会计处理 8.2 八.合并会计 概述 8.1 概述 法人主体 与报告主体 个别主体 与合并主体 合并交易 与合并事项 注意理解 《公司法》 《企业会计准则》 强调旧的“法人主体”的“合并” 强调新的“报告主体”的“形成” —— 概念界定 【例】企业合并含义理解 情形 合并前 合并后 　 单独 主体 法人 主体 报告主体 　 　 　 个别 报表 合并 报表 （1）A、B合并后之留下A企业 A、B A A 　 （2）A、B合并并创设新企业C A、B C C 　 （3）A合并B，A和B仍为独立法人主体 A、B A、B A、B A 导致经济意义及法律形式上合并 导致净资产转移，需注销、确认 不会形成母子公司关系 仅导致经济意义的合作 导致控股权转移 形成母子公司关系 （1）按合并双方合并前后法律主体形式是否变化分为 参与合并的各方在合并前后均属于相同的最终控制方。 同一控制下（合并） 参与合并的各方在合并前后分属于不同的最终控制方。 （2）按合并双方合并前后最终控制方是否变化分为： 非暂时性 企业合并 按合并前后最终控制方不同 同一控制下的 企业合并（事项） 非同一控制下的 企业合并（交易） 按合并后主体法律形式不同 吸收合并 新设合并 控股合并 不形成母子关系 形成母子关系 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 结果1：吸收合并、新设合并 结果2：控股合并 合并时的处理：权益结合法 投资(合并)时处理：购买法 企业合并形成的 其他方式取得的 控制 共同控制 或重大影响 投资后处理： 成本法 投资后处理： 权益法 长期股权投资 合并报表 无控制、无共同控制、 无重大影响 金融资产 交易性金融资产/ 可供出售金融资产 ——合并方对企业合并的 账务处理框架 吸收合并、新设合并 控股合并 计量属性 合并方对合并日取得的净资产（或股权）应如何确认与计量？ 合并方对支付的合并对价应如何终止确认与计量？ 上述两者如果有差异，应如何确认？ 合并方支付的合并费用应如何确认？ 合并日合并方是否需要、如何编制合并财务报表？ 八.合并会计 企业合并的会计处理 8.2 企业合并的会计处理 ——以账面价值为计量核心（权益结合法） 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 合并方在合并中取得的净资产的入账价值（账面价值）与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益——本质上不作为购买，而是两个或多个会计主体权益的整合。 权益法/购买法 对财务的影响P149 合并费用的处理 合并方取得的净资产 或股权按账面价值入账 合并方支付的合并 对价按其账面价值转出 评估审计咨询费用 管理费用 发行债券的费用 债券初始计量金额 发行权益证券费用 抵减溢价收入 12 控股合并，被合并方不用做账务处理 教材P151之例6 以出让资产为对价的吸收合并 被合并企业（B） 【注销】 A企业合并日会计处理 吸收合并 控股合并（100%） 控股合并（80%） 借：原材料等 500 借：长期股权投资1000 借：长期投资 800 固定资产 1500 贷：库存商品 400 资本公积 150 贷：应付账款等 1000 银行存款 550 贷：库存商品 400 库存商品 400 资本公积 50 银行存款 550 银行存款 550 资本公积 50 合并企业（A） 合并方支付对价按账面价值计 A企业合并日会计处理 吸收合并 控股合并（100%） 控股合并（70%） 借：原材料等 500 借：长期股权投资1000 借：长期投资 700 固定资产 1500 贷：股本 800 资本公积 100 贷：应付账款等 1000 资本公积 200 贷：股本 800 股本 800 资本公积 200 合并企业（A） P152例7以发行股票为对价 A企业合并日（费用）会计处理 吸收合并 控股合并（70%） 借：原材料等 500 借：长期投资 700 固定