2014年第二季度纳税人例会教学课件.pptVIP

租金收入 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 税法规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 租赁期限跨年、且租金提前一次收取的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 特许权使用费收入 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 捐赠收入 捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 税前扣除原则 真实性、合法性、合理性、相关性、 确定性、不得重复扣除原则 权责发生制原则、配比、 划分收益性支出与资本性支出原则 什么情况下必须凭发票 什么情况下可使用除发票以外的凭证 什么能扣 扣除时间 扣除凭证 会计核算与税法不一致的按税法规定调整 会计核算已确认支出，未超过税法扣除范围标准的不调整 当年发生费用，汇缴前取得凭证，不调整，汇缴后取得，需调整。 1 2 3 纳税调整 扣除项目一览表 项目 内容 成本 销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费 费用 销售费用、管理费用、财务费用 税金 除所得税和可以抵扣的增值税以外所有税金和附加 损失 作为损失扣除又收回的应计入收入 其他 扣除的具体规定 1、工资薪金支出（任职、雇佣，实际发生合理的） 2、职工福利费支出（实际发生，14％） 3、职工教育经费支出（实际发生，2.5％） 4、工会经费支出（实际发生，2％） 5、业务招待费支出（发生额的60％且不超过5‰） 6、捐赠支出（12％） 7、利息支出 8、住房公积金 9、各类基本社会保障性缴款（依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准 ） 10、补充养老保险、补充医疗保险（实际发生5% ） 其中： 1、职工教育经费：按当年工资薪金总额的2.5％，超过部分，在以后纳税年度结转扣除。 2、利息支出：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 向金融机构贷款支付的利息可以扣除； 向非金融机构贷款支付的利息不得高于金融机构同期同类利率。 关联方利息支出税前扣除标准 企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：　　金融企业，为5：1；　　其他企业，为2：1。同时需要满足以下条件： 能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料； 证明相关交易活动符合独立交易原则，或者该企业的实际税负不高于境内关联方。 广告宣传费 按销售（营业）收入的15%扣除，并允许向以后纳税年度结转。 在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题 一、母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。　　母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。　　二、母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。 三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。　　四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。　　五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。 准备金 除金融、保险等行业，一般企业不允许扣除准备金。 借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的